Как учитывать НДС с авансовых платежей по лизингу
Особенности начисления НДС
Нормативная база, регламентирующая учет НДС с аванса по лизингу: гл.21 НК, Письмо Минфина за номером 03-07-03/34 от 19.03.07.
Для обеспечения себя гарантиями относительно надежности и платежеспособности контрагента, лизингодатели используют особую форму предоплаты – авансовые платежи. Законодательство не устанавливает рамки относительно их размера, и сумма может быть любая, но чаще – от 10 до 50%.
Лизингополучатели обладают правом уменьшать платежи в бюджет по НДС на сумму налога, которую уплатили лизингодателю в составе аванса. Но, чтобы получить этот вычет, налогоплательщики должны учитывать особенности процедуры в части документального оформления, и грамотно составить проводки по НДС по авансовому платежу.
Нормативная база, регламентирующая учет НДС с аванса по лизингу: гл.21 НК, Письмо Минфина за номером 03-07-03/34 от 19.03.07.
Важные условия договора лизинга
Аванс (или первоначальный взнос) перечисляется лизингополучателем в оговоренные сроки после подписания договора. Предоплатой он считается до тех пор, пока лизингодатель официально не передал права пользования объектом лизингополучателю.
Бухгалтерский учет имущества, передаваемого в лизинг, и учет НДС с аванса у лизингополучателя напрямую зависят от условий договора. Поэтому документ, помимо основных пунктов, должен подробно освещать все финансовые нюансы сделки, в том числе обязанность лизингополучателя сделать предоплату. К договору прилагается график платежей (авансовых и лизинговых).
Если в договоре своевременно не были оговорены условия авансовых платежей (это необходимо для возможности получения вычета по НДС с аванса), то стороны могут заключить дополнительное соглашение.
Можно ли возместить НДС с аванса
Со всех платежей по договору лизинга налогоплательщиками уплачивается либо возмещается НДС, в том числе и с аванса. Так, согласно ст.171, 172 НК, лизингополучатель имеет право зачесть налог из бюджета. При корректно составленном договоре и наличии всех подтверждающих документов, НДС возмещается в полном объеме.
Документальное основание для возмещения НДС:
Важное условие возмещения – приходование ТМЦ на баланс лизингополучателя. Тогда на протяжении действия договора лизинга он сможет предъявлять суммы НДС к возмещению из бюджета до полного погашения задолженности.
Договор может предусматривать перечисление аванса без указания конкретной цифры. В этой ситуации НДС к возмещению отражается, исходя из фактически перечисленной суммы.
Учет НДС с авансового платежа в бухгалтерских проводках
Проводки по авансовому платежу по договору лизинга, которыми бухгалтер должен отразить операции, связанные с учетом, восстановлением и возмещением НДС:
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Авансовый платеж у получателя лизинга (сначала перечисление, потом зачет) осуществляется одновременно с зачетом этого аванса у лизингодателя. Предоплата является составляющей суммы лизинговых платежей (согласно условиям, прописанным в договоре). | 76, субсчет для выданных авансов | 51 |
| Отражение в балансе суммы НДС по операции | 68, субсчет по учету НДС | 76, субсчет, где учитывается НДС по выданным авансам |
| После получения объекта лизинга (согласно накладной, акта приема-передачи и т. д.) выделенный до этого НДС подлежит восстановлению | 76, субсчет для учета НДС с выданных авансов | 68, субсчет для учета НДС |
| Авансовый платеж теряет статус предоплаты в момент официального приобретения товара. Основание – акт приема-передачи, накладная | 76, субсчет для учета арендных обязательств | 76, субсчет для учета по авансам выданным |
| Согласно счету, накладной или акту приема-передачи, бухгалтер начисляет НДС | 19 | 76, субсчет для учета арендных обязательств |
| Сумма предъявляется к вычету | 68 | 19 |
При получении аванса на расчетный счет, лизингодатель обязан в течение 5 дней выставить счет-фактуру (п.3 ст.168 НК). До того момента у организации-получателя нет основания для принятия к возмещению в составе авансового платежа суммы НДС (п.12 ст.171 и п.1 ст.172 НК).
Сумма выданного аванса отражается в балансе за вычетом НДС. После получения счета-фактуры бухгалтер сможет отразить ее следующим образом:
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Объекты основных средств отражаются при получении на баланс (с использованием субсчета приобретения по договору лизинга) | 08 | 76 |
| Принятие к учету основного средства как имущество, приобретенное в лизинг | 01 | 08 |
Дополнительные условия для получения вычета
Для получения права компенсировать НДС с авансов по договору лизинга у лизингополучателя, необходимо:
Если имущество частично используется по видам деятельности, не облагаемым НДС, то налогоплательщик ведет раздельный учет операций.
В случае проверки налоговым органом, для подтверждения права на возмещение необходимо чтобы:
Законодательство запрещает принимать к вычету налог, если он: оплачен наличными деньгами или в натуральной (неденежной) форме, в договоре не оговорены условия предоплаты, а также, если данные операции по закону не облагаются НДС.
Проблемы с компенсацией НДС по авансовым платежам по лизингу обычно возникают лишь в случаях, если налогоплательщик сохранил не все документы, либо их содержание (оформление) не соответствует условиям НК. Поэтому договор следует составлять грамотно, с учетом всех нюансов (обязанность оплаты аванса, сроки платежей, выкуп или возврат ТМЦ и т. д.), а счета-фактуры должны соответствовать всем нормам законодательства.
Счет фактура на зачет аванса по лизингу
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае бухгалтерский учет у лизингополучателя может вестись в соответствии с Указаниями N 15, а именно:
— предмет лизинга принимается к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости, определяемой исходя из общей стоимости договора лизинга, включая выкупную цену (без НДС);
— расходами будут являться суммы ежемесячно начисляемой амортизации;
— операции по уплате лизинговых платежей и зачету авансового платежа отражаются только на расчетах с лизингодателем;
— по окончании действия договора лизинга и уплаты выкупной цены производится внутренняя запись по счетам 01 и 02, связанная с переносом данных на субсчета собственных ОС. Заново формировать первоначальную стоимость собственного ОС в рассматриваемом случае не требуется.
Принятие к учету предмета лизинга
Амортизация
Расчеты с лизингодателем
К сведению:
Обращаем внимание, что числовые данные в примере указаны исходя из условий вопроса. Можем предположить, что сумма последнего (или нескольких последних) лизингового платежа будет отличаться, как, вероятно, и сумма засчитываемого в его оплату аванса.
Выкуп предмета лизинга
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете (на основании Указаний N 15);
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) С примером отражения операций у лизингополучателя в соответствии с ФСБУ 25/2018 можно ознакомиться в материале: Обзор ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, май 2020 г.).
*(2) Напомним, срок полезного использования устанавливается исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
— ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). То есть на сегодняшний день по лизинговому имуществу этот срок вполне может быть ограничен сроком договора лизинга.
Стоит заметить, ФСБУ 25/2018 прямо устанавливает, что СПИ права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды. Это значит, что в случае, когда договором предусмотрен выкуп арендованного имущества, амортизация рассчитывается исходя из общего СПИ предмета лизинга (п. 17 ФСБУ 25/2018).
При установлении СПИ ориентироваться можно и на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. До 2017 года такое право было прямо предусмотрено абзацем 2 п. 1 указанного Постановления. Однако и после указанной даты мы не видим каких-либо ограничений для применения Классификации с целью определения СПИ в бухгалтерском учете.
*(3) Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Налоговые вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты (аванса) покупателем.
Пошаговый учет лизинга в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя
Лизинг традиционно вызывает много вопросов, особенно у лизингополучателя:
В данной статье мы пошагово рассмотрим пример приобретения авто в лизинг с разбором проводок в 1С 8.3. Минимум теории — максимум практики!
Лизинг в 1С 8.3 у лизингополучателя: пошаговая инструкция
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Перечисление аванса лизингодателю | |||||||
| 22 февраля | 60.02 | 51 | 360 000 | 360 000 | Перечисление оплаты поставщику | Списание с расчетного счета — Оплата поставщику | |
| Регистрация СФ на аванс от поставщика | |||||||
| 22 февраля | 360 000 | Регистрация СФ на аванс | Счет-фактура полученный на аванс | ||||
| 68.02 | 76.ВА | 60 000 | Принятие НДС к вычету | ||||
| 60 000 | Отражение вычета НДС в книге покупок | Отчет Книга покупок | |||||
| Учет предмета лизинга на баланс лизингополучателя в составе ОС | |||||||
| 25 февраля | 08.04.2 | 76.07.1 | 1 632 000 | 1 632 000 | Принятие к учету внеоборотного актива | Поступление в аренду (лизинг) | |
| 01.03 | 08.04.2 | 1 632 000 | 1 200 000 | 1 200 000 | Принятие к учету ОС | ||
| 01.К | 08.04.2 | 432 000 | 432 000 | Отражение разницы в стоимости в НУ | |||
| 76.07.9 | 76.07.1 | 326 400 | Принятие к учету НДС | ||||
| ЕЖЕМЕСЯЧНО | |||||||
| Перечисление ежемесячного лизингового платежа | |||||||
| 15 марта | 60.02 | 51 | 48 000 | 48 000 | Перечисление оплаты поставщику | Списание с расчетного счета — Оплата поставщику | |
| Начисление ежемесячного лизингового платежа | |||||||
| 31 марта | 76.07.2 | 60.02 | 108 000 | 108 000 | 108 000 | Зачет аванса | Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги лизинга |
| 76.07.1 | 76.07.2 | 90 000 | 90 000 | Начисление лизингового платежа | |||
| 19.04 | 76.07.2 | 18 000 | 18 000 | Принятие к учету НДС | |||
| 76.07.1 | 76.07.9 | 18 000 | Уменьшение расчетов по входному НДС | ||||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 31 марта | — | — | 108 000 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| 68.02 | 19.04 | 90 000 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 90 000 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Восстановление НДС при зачете аванса поставщику | |||||||
| 31 марта | 76.ВА | 68.02 | 10 000 | Восстановление НДС к уплате | Формирование записей книги продаж | ||
| — | — | 10 000 | Отражение НДС в Книге продаж | Отчет Книга продаж | |||
| Признание расходов в БУ и НУ | |||||||
| 31 марта | 44.02 | 02.03 | 27 200 | 20 000 | 20 000 | Начисление амортизации | Закрытие месяца — Амортизация и износ основных средств |
| 44.02 | 01.К | 70 000 | 70 000 | Признание расходов по лизинговым платежам | Закрытие месяца — Признание в НУ арендных платежей | ||
| ВЫКУП ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА в 2022 | |||||||
| Выкуп лизингового имущества, принятие собственного ОС к учету | |||||||
| 31 августа | 60.01 | 60.02 | 14 400 | 14 400 | 14 400 | Зачет аванса | |
| 76.07.1 | 60.01 | 12 000 | 12 000 | Выкуп лизингового имущества | |||
| 19.01 | 60.01 | 2 400 | 2 400 | Принятие к учету НДС | |||
| 76.07.1 | 76.07.9 | 2 400 | Уменьшение расчетов по входному НДС | ||||
| 44.02 | 02.03 | 27 200 | 20 000 | 20 000 | Начисление последней амортизации | ||
| 44.02 | 01.К | 70 000 | 70 000 | Признание расходов по лизинговым платежам | |||
| 01.01 | 01.03 | 1 632 000 | Перемещение ОС в состав собственных | ||||
| 02.03 | 02.01 | 489 600 | Перенесение амортизации | ||||
| 01.09 | 01.03 | 1 200 000 | 1 200 000 | Формирование выкупной стоимости в НУ | |||
| 02.03 | 01.09 | 360 000 | 360 000 | Корректировка выкупной стоимости за счет амортизации в НУ | |||
| 01.09 | 01.К | -828 000 | -828 000 | Корректировка выкупной стоимости за счет неамортизируемой части в НУ | |||
| 44.02 | 01.09 | 12 000 | 12 000 | Признание в текущих затратах неамортизируемого имущества | |||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 31 августа | — | — | 14 400 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| 68.02 | 19.01 | 2 400 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 2 400 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
Перечисление аванса лизингодателю
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Проводки
Регистрация СФ на аванс от поставщика
С аванса лизингодателю лизингополучатель может принять НДС к вычету при обязательном наличии:
Поступление ОС в лизинг в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя
На момент передачи имущества в лизинг лизингодатель не выставляет в адрес лизингополучателя счет-фактуру и не предъявляет сумму НДС. Следовательно, в момент передачи имущества в лизинг права на вычет НДС со стоимости лизингового имущества у лизингополучателя не возникает.
Право на вычет НДС у лизингополучателя возникает, когда:
В БУ лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателем, признается им основным средством. Его первоначальная стоимость формируется в зависимости от договора (п. 8 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 17.02.1997 N 15):
Используйте вариант Принятие к учету — Позднее, если есть
В табличной части укажите:
Проводки
Документ формирует проводки:
Назначение счета 01.К — учет неамортизируемой части стоимости ОС в НУ, т. е. разницы между стоимостью ОС в бухгалтерском и налоговом учете.
Начисление ежемесячного лизингового платежа
Ежемесячный лизинговый платеж (с 01.03.21 по 31.08.22) составляет 108 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), включая:
На сумму лизингового платежа 108 000 руб. лизингодатель ежемесячно выставляет счет-фактуру.
Проводки по документу
Регистрация СФ поставщика
Восстановление НДС при зачете аванса поставщику
Сумма НДС зачтенного авансового платежа подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В нашем примере восстановлению подлежит с зачтенного аванса — 60 000 руб.
Проводки
Признание расходов в БУ и НУ
Начисление амортизации
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ от 29.10.1998).
Амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01), при линейном способе — исходя из срока полезного использования ОС.
В целях налогового учета лизингополучатель начисляет амортизацию в общем порядке.
В НУ сумма ежемесячной амортизации относится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Проводки
Признание в НУ лизинговых платежей
В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при лизинге имущества, включается:
Проводки
Документ формирует проводку:
В последующие месяцы начисление и признание лизинговых платежей в расходах производится по той же схеме.
Выкуп лизингового имущества
На вкладке Предметы лизинга по кнопке Заполнить в документе отразите основные средства, полученные в лизинг по указанному договору.
На вкладке Бухгалтерский учет счета учета будут заполнены автоматически.
На вкладке Налоговый учет укажите:
Проводки
Документ формирует проводки:
Регистрация СФ поставщика
См. также:
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(99 оценок, среднее: 4,65 из 5)
Все комментарии (17)
Единственная статья в интернете, где подробно описаны все нюансы учета и проводок в 1С договоров лизинга. Спасибо огромное!
Добрый день.
Рады, что статья оказалась вам полезна.
Добрый день! Мы отражаем в учете основное средство взятое в лизинг без лизинговых платежей. Я правильно понимаю в вашем примере основное средство отражено на 01 счете с учетом лизинговых платежей? Дело в том что столкнулся с похожей ситуацией. Купили оборудование нам выставили Акт ОС на сумму 4 117 075 руб БЕЗ НДС, а договор лизинга с лизинговыми платежами составил на сумму 5 317 286,38 БЕЗ НДС. Вот если следовать вашим операциям по примеру высше, то нужно принять к учету ОС по стоимости договора лизинга 5 317 286,38, но это будет противоречить приказу Минфина, а если принять ОС по форме АКТ ОС на сумму 4 117 075 пойдет разница по счету 76.07.1 при принятие ежемесячных актов от лизингодателя и также поплывет НДС на счете 76.07.9 когда будет уменьшаться 19 счетом
Добрый день.
Обратите внимание, что в статье перваначальная стоимость в статье в БУ и НУ разная. В НУ первоначальная стоимость отпределена из затрат лизингодателя (п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 169 НК РФ). В БУ первоначальная стоимость предмета лизинга определена из стоимости предмета лизинга и затрат лизингополучателя, связанные с получением лизингового имущества без НДС (пп 4,7,8 ПБУ 6/01).
Добрый день! Большое спасибо за подробную статью, очень помогла! Но возник один вопрос: во время принятия к учету ОС у меня в проводках возникает по 01.03 ВР и по 0.1К ВР с минусом
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>
Данная статья сделана на примере без ПБУ 18/02. Поэтому там разницы не отражаются. И с 2020 их тоже быть не должно в проводках при ПБУ 18/02. Потому что мы перешли на балансовый метод ведения ПБУ 18/02 и ПР/ВР в проводках больше не отражаем.
Чуть подробнее про это. С 2020 применяется балансовый метод ПБУ 18/02. Мы настоятельно рекомендуем применять его в 1С. Если еще не перешли, то это можно сделать и до конца года. Т.е. в учете не должны отражаться ПР и ВР.
Остальные варианты требуют во-первых прекрасного знания стандарта в т.ч. новой редакции. Разработки собственной методики ведения ПБУ 18/02, ее закреплении в УП. Далее в 1С надо контролировать все операции. Проверять их на корректность и при необходимости вносить ручные корректировки, Операции, введенные вручную и т.д. Полностью автоматизирован вариант — балансовый метод. На нем настаивает Минфин, он одобрен БМЦ и по нему будут проводить аудит. Остальные выбирают только при наличии серьезных на то аргументов.
Балансовый метод с ПР и ВР и затратный метод в 1С не предназначены для контроля налогового учета. Они никак не помогают и не способствуют заполнению декларации по налогу на прибыль. Если оставили по этой причине такие настройки. Но дополнительная серьезная работа у бухгалтера будет всегда, вероятность ошибок тоже, если выбрать такие настройки. Объективная причина оставить балансовый с ПР и ВР или затратный может быть, например, такая — база серьезно доработана в т.ч. в части ведения ПБУ 18/02 и для перехода на балансовый метод нужны большие затраты по времени и по финансам.
Спасибо большое за разъяснение! База мне досталась от бывшего бухгалтера, поэтому естественно изменю настройки по Вашему совету.
Договорились! Это очень поможет вам в работе, облегчит ее и поможет ошибок избежать. У нас есть материалы, как с начала года перейти на балансовый метод в той подборке, на которую ссылку дала. Но если нет такой возможности, то можно и в середине года спокойно это сделать. Главное сделать 🙂
Разницы в этом случае будут в учете на 09 и 77 счетах, но не будет движений в проводках ПР и ВР. Это совершенно нормально.
Подскажите какие действия надо сделать в 1С при досрочном выкупе предмета лизинга? По договору лизинга стоимость пересчитывается на дату выкупа и становится меньше. Что делать в этой ситуации?
Все понятно, подробно. Лучшая подача информации.