Частичная оплата: как правильно отразить в учете?
Словосочетание «авансовый счет-фактура» является уже устойчивым выражением, и это при том, что в законодательстве такого термина нет. Найдем правильное определение документу и составим инструкцию по работе с такими бумагами, чтобы избежать проблем с ревизорами.
В бухгалтерском и налоговом учете счет-фактура – это основной документ для учета сумм налога на добавленную стоимость. У компании есть право уменьшить свою базу по НДС, который возник при реализации товара, на суммы налога, уплаченного предприятием за товары, работы, услуги. Поэтому в интересах организации внимательно относиться к составлению счета-фактуры, получению этих документов от поставщиков и отражению сумм НДС налоговом и бухгалтерском учете.
Виды счетов-фактур
При общении между собой бухгалтеры часто используют формулировку «авансовый счет-фактура». Но если мы обратимся к статьям 168 и 169 НК РФ, в которых раскрывается смысл термина «счет-фактура» и приведены описания случаев предъявления НДС продавцом покупателю, то такого термина в законодательстве мы не встретим. В частности, статья 169 НК РФ выделяет следующие виды таких документов:
Второй является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету (абз. 3, 5 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Учитывая формулировки, используемые в Налоговом кодексе, обсудим особенности счета-фактуры, выставляемого при получении оплаты, сумм частичной оплаты.
Формы и правила
Основные формы и правила заполнения документов, применяемые при расчетах по НДС, содержатся в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года. Пунктом 1 Постановления предусмотрены всего пять форм документов для учета НДС. А именно:
Как видим, форма авансового счета-фактуры не содержится в Постановлении № 1137, т. к. такого понятия статья 169 НК РФ не предусматривает.
Момент создания
Абзац 2 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса однозначно указывает, что в случае получения компанией (налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 НК РФ) сумм оплаты и частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории России, предприятие обязано предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
Ключевое слово – «обязан», то есть у налогоплательщика нет права выбора. Таким образом, в обоих случаях оформляется счет-фактура:
Правила и срок оформления
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
Счет-фактура оформляется в двух экземплярах: один остается у продавца, другой выдается покупателю. Документ формируется на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у деловых партнеров совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих документов в соответствии с установленными форматами и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры на оплату, в том числе частичную, выставляются согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, не позднее 5 календарных дней со дня получения оплаты, частичной оплаты.
Важный момент, касающийся порядкового номера документа.
Исходя из сложившейся практики делового оборота в номере счета-фактуры на полную или частичную оплату компания ставит букву «А», но такое требование законодательством не прописано, то есть если буквы «А» нет, то это не будет считаться ошибкой.
Особенности частичной оплаты
Основное отличие счета-фактуры на частичную оплату от других видов счетов-фактур – это формулировка при заполнении графы 1 и ставки НДС.
Ставки НДС для счета-фактуры используются 10/110 и 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). При заполнении графы 1 документа во избежание разногласий с проверяющими рекомендуется использовать формулировки, предусмотренные Налоговым кодексом, Например, «Оплата или Частичная оплата за выполнение работ (наименование работ или описание поставляемых товаров или материалов лучше брать из предмета Договора) по Договору № 52 от 1 февраля 2020 г.»
Если оплата или частичная оплата производятся частями по разовому счету, содержащему большое количество позиций, то можно обобщить по виду товара или материалов, например, «Оплата или Частичная оплата за строительные материалы (сантехнические материалы, электроматериалы) по счету № … дата …».
Обязательная регистрация
При получении счета-фактуры на частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) документ регистрируется в книге покупок в том отчетном периоде, когда была произведена оплата или частичная оплата с кодом вида операции 02. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:
При выставлении счета-фактуры на суммы оплат, частичных оплат, полученных от покупателей в счет предстоящих отгрузок покупателю, счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом операции 21. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Суммы НДС, ранее уплаченные продавцом с полученных от покупателей сумм оплаты, частичной оплаты, подлежат вычету у продавца при отгрузке товаров и регистрируются в книге покупок с кодом 22 с реквизитами счета-фактуры на частичную оплату. В бухгалтерском учете делается запись:
Возможные ошибки
Причины расхождений и кодов ошибок при проверке в ИФНС
Рассмотрим первый случай: продавец отразил в учете реализацию, но не провел счет-фактуру, и ее реквизиты (дата и номер) не отразились в книге продаж (в программе «1С» высветится ошибка с кодом 26). Покупатель отразил у себя вычет по счету-фактуре в книге покупок. ИФНС выставит требование продавцу с кодом ошибки 1. В этой ситуации продавцу необходимо сдать уточненный расчет по НДС, чтобы Покупатель воспользовался вычетом.
Еще одна причина: покупатель отразил у себя к книге покупок счет-фактуру на частичную оплату, а продавец не отразил счет-фактуру в книге продаж. В этом случае появится код ошибки 1. ИФНС направит требование для пояснений покупателю.
Если вы столкнулись с такими ситуациями, рекомендую связаться с продавцом, провести сверки и при необходимости, попросить делового партнера подать уточненный расчет по НДС и доплатить налог в бюджет. В противном случае налог придется доплачивать покупателю, т. е. вам.
Чтобы предотвратить расхождения между вами и вашими контрагентами, рекомендую перед подачей ежеквартальной отчетности сделать сверку или еще лучше, проводить ее периодически, например, раз в месяц. Особенно в ситуациях, когда суммы оборотов между контрагентами существенные.
Не забывайте, что книга покупок у покупателя должна быть зеркальной копией книги продаж у продавца. В ситуации, когда налоговые органы уделяют особое внимание взысканию НДС и неохотно возмещают предприятиям этот налог из бюджета, стоит уделить больше времени сверкам с контрагентами для правильности и своевременности отражения НДС на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете.
Елена Шуганова, бухгалтер отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования юридической компании «ПРИОРИТЕТ»
РАСЧЕТ
Журнал для современного бухгалтера
Самый любимый бухгалтерский журнал, который всегда на вашей стороне.
98% подписчиков всегда продлевают подписку на журнал.
Условия оплаты коммунальных услуг
Условия и порядок оплаты предоставляемых жилищно-коммунальных услуг (ЖКУ) регламентирует Жилищный Кодекс РФ и дополняющие его Постановления российского Правительства. Плату обязаны осуществлять не только владельцы квартир, но и арендаторы принадлежащего муниципалитету жилья, а также организации, взявшие в аренду различные жилые помещения. Размер платежей формируется из:
Оплата ЖКУ включает в себя:
Кроме того, на владельцах жилых помещений многоэтажных и многоквартирных домов лежит обязанность по оплате текущего ремонта дома, капитального ремонта, а также расходов на общедомовые нужды.
В случае если помещение построено, но не заселено, то содержат его и оплачивают предоставляемые ЖКУ:
Частичная оплата коммунальных услуг
Действующим в жилищной сфере законодательством предусматривается возможность погашения части коммунальных платежей за счет предоставления государственных субсидий. Она предоставляется тем категориям граждан, которые не имеют возможности оплачивать услуги ЖКХ в полном объеме или доля жилищно-коммунальных платежей в общем доходе составляет величину, превышающую установленную для конкретного региона. Для оформления возможности получения государственной субсидии необходимым условием является оплата текущих платежей по предоставленным ЖКУ.
Правом на получение субсидии обладают только российские граждане, которые при этом являются:
Субсидия в соответствии с действующим в жилищной сфере законодательством предоставляется на полгода.
Фото №1. Схема получения субсидии для жителей Москвы
По согласованию с поставщиком ЖКУ собственник или арендатор жилых помещений имеет право на другой вариант, являющийся, по сути, также частичной оплатой ЖКУ – выполнение платежей с рассрочкой. Для этого необходимо составить соответствующий договор, где четко прописать все необходимые условия, включая сроки, величину и регулярность платежей, а также процент за предоставление рассрочки.
Установленный срок оплаты коммунальных услуг
Выполнение оплаты за ЖКУ производится до 10 – го числа месяца, который следует за отчетным. В ЖК РФ оговорено, что срок может быть изменен либо решением собрания собственников – членов ТСЖ, либо по договору с предоставляющей ЖКУ управляющей организацией.
Плата производится в соответствии с платежными документами, которые должны быть предоставлены не позднее 1–го числа месяца, который следует за отчетным. Этому правилу необходимо следовать в том случае, если сроки не были изменены по одному из двух указанных выше вариантов.
В ст. 155 ЖК РФ сказано, что за неполную или несвоевременную оплату ЖКУ начисляется пени. Размер штрафных санкций при продолжительности просрочки от 31 до 90 дней равен 1/300 установленной Центробанком России ставки рефинансирования, действующей на момент расчета пеней, от невыплаченной в срок суммы за каждый просроченный день. При просрочке более 90 дней устанавливается повышенный размер санкций – 1/130 от установленной ЦБ РФ ставки.
Фото №2. Штрафные санкции за просрочку оплаты ЖКУ
В случае если долг за коммунальные платежи образовался по уважительной причине (потеря кормильца, потеря работы и т.д.), то можно воспользоваться рассрочкой или отсрочкой платежа, основные условия предоставления которой были описаны в предыдущем разделе.
Узнать задолженность по оплате коммунальных услуг
Действующим в жилищной сфере законодательством предусмотрена обязанность каждого гражданина своевременно производить оплату коммунальных услуг. Но непростые экономические условия и финансовый кризис, затронувший большинство россиян, привели к практически повсеместному росту размера задолженностей по оплате ЖКУ. Подобная ситуация является характерной для многих отечественных регионов.
В связи с этим крайне актуальным становится получение оперативной информации об имеющейся у гражданина задолженности по оплате ЖКУ. В настоящее время существует несколько вариантов:
Справка об оплате коммунальных услуг
Справка об оплате ЖКУ может понадобиться юридическим или физическим лицам. Ее предоставление, как правило, требуют:
Справку можно получить в Едином Расчетном центре. Зачастую на практике, даже в крупных городах, такие Расчетные центры отсутствуют. Поэтому предстоит обратиться отдельно к каждому поставщику услуг. Например, за информацией об оплате поставки газа следует связаться с соответствующей службой регионального отделения Межрегионгаза и т.д.
Для получения справки об отсутствии задолженности, необходимо предъявить:
Справка оформляется в свободной форме, так как нет единого образца бланка. Главное, чтобы в справке были указаны данные физического или юридического лица, обратившегося за справкой, а также реквизиты поставщика услуг, подписи ответственных лиц и печать организации.
Срок действия справки 10 дней с момента выдачи на руки.
Частичная оплата по счету
Интересует такой вопрос.
Можно ли в этом случае рассматривать счет как новый договор, несмотря на то, что в счете есть прямая ссылка на оферту?
Это с их сайта ПУБЛИЧНЫЙ ДОГОВОР (ОФЕРТА) ОКАЗАНИЯ ИНФОРМАЦИОННО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ
4. ЧАСТИЧНАЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА
4.1. Предварительная оплата может быть внесена Заказчиком для закрепления цены с учетом скидок или акций, действующих в течение ограниченного срока.
4.2. Предварительная оплата является задатком и гарантирует исполнение обязательств обеими сторонами.
4.3. Размер предварительной оплаты определяется Исполнителем и может быть увеличен по пожеланию Заказчика. Сумма внесенной предоплаты вычитается из основного счета.
4.4. Исполнитель обязуется предоставить Заказчику продукт по специальной цене, оговоренной акцией или скидкой, в случае, если частичная предварительная оплата была внесена Заказчиком в течение оговоренного срока.
4.5. В случае, если были соблюдены следующие условия:
Сумма частичной предварительной оплаты была полностью вычтена из основного счета;
Стоимость информационного продукта не была повышена и соответствует цене, оговоренной скидкой или акцией; денежные средства, внесенные в качестве частичной предварительной оплаты, не возвращаются согласно п. 2, ст. 381 ГК РФ.
4.6. В случае, если Заказчик внес частичную предварительную оплату, но не имеет возможности внести оставшуюся часть оплаты для приобретения информационного продукта, частичная предварительная оплата закрепляется за Заказчиком и может быть использована им впоследствии для приобретения других информационных продуктов, предлагаемых Исполнителем, со скидкой или по акции.
Вправе ли салон просить вносить оплату по счету (частичная) для резерва авто и перемещения его склада в автосалон до заключения договора купли-продажи авто с ними? Риски? Как действовать в данной ситуации?
Хочу заказать оверлок через ООО «ТекстильТорг». Живу в Иркутске, т.е. доставка. Прислали счет. Там написано: Внимание! Настоящий счет является офертой и содержит в себе условия договора. Полная или частичная оплата
покупателем данного счета (оферты) является выражением согласия (акцепта (ст. 438 ГК РФ)) покупателя с
указанными в нем условиями. Счет действителен в течение 3 дней, со дня выставления. Оплата данного счета
означает согласие с условиями поставки товара. Уведомление об оплате обязательно, в противном случае не
гарантируется наличие товара на складе. Товар отпускается по факту прихода денег на р/с Поставщика,
самовывозом, при наличии доверенности и паспорта. Созвонилась, уверяют что это формальность (самовывозом, при наличии доверенности и паспорта.) Боюсь нарваться на неприятность, но прельщает цена. Что делать?
Сергей Карев. Судья приостановил исковое заявление на основании того что, одновременно требуются исключающие требования: расторжение страхового договора с возвратом страховой суммы из-за не надлежащего исполнения условий договора страхования (частичная оплата счёта за ремонт авто) и выплата недостающей суммы.
По моему расторжение договора не избавляет от ответственности сначала компенсировать убытки.
Контракт, оказываем услуги, выставляем счет, Заказчик оплачивает по нему 20% и просит остальную часть оплатить позже. Позже по факту не оплачивает, мы подаем в суд, Заказчик начинает говорить, что услуги оказаны только на 20 % которые он оплатил.
Сейчас в суде доказываем, что мы оказывали эти услуги, а заказчик необоснованно уклонялся от подписания актов. Но у меня вопрос, разве частичная оплата по счету, не является акцептом? То есть согласием, что заявленные услуги оказаны и приняты заказчиком, хоть и не подписаны в акте.
Организацией (плательщиком НДС), были оказаны услуги по международной перевозке грузов (облагаемые по ставке НДС 0%) для русской компании. Фактически данные услуги были оказаны в 4 квартале 2015 г. Стоимость данных услуг составляет по договору 23750 в валюте Евро. От русской компании поступила предоплата 15.12.2015 в рублях по курсу 76,9659, в сумме 1495062,60 руб. (19425 Евро). Оставшаяся часть оплаты поступила 21.01.2016 в рублях по курсу 87,0341 на данную дату, в размере 376422,48 руб. (4325 Евро).
Датой подписания всех документов для нулевой ставки стала 21.01.2016., когда мы получили окончательную оплату. Подскажите, пожалуйста какую сумму мы должны определить для исчисления налогооблагаемой базы по ставке НДС 0%. Документы мы подписали на сумму 1871485,09 по фактической оплате, полученной в рублях.
Но согласно п. 1 ст. 164. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиков в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Правильно ли я трактую данную статью? Получается, что мы должны налогооблагаемую базу считать 376422,48 рублей. А остальную сумму тогда как отразить? Как быть с налогом на прибыль?
Наша организация направила в суд исковое заявление о взыскании задолженности.
Ответчик в отзыве указывает, что с их стороны Договор, на котором мы основываем свои требования, подписан был неуполномоченным лицом.
Когда подписывался Договор, наша организация не проверила полномочия лица подписавшего.
Ответчик частично произвел оплату по Договору, но деньги им были перечислены на р/с другой фирмы, тоже нашей, только с другим наименованием.
В их платежном поручении указано основание оплаты счет, который мы им выставляли, но выписке банка от другой организации, куда именно поступили деньги.
В ходе процесса, я хотела сослаться на п.2 ст.183.
Данным одобрением, могла бы послужить частичная оплата.
Посоветуете, как доказать, что деньги перечисленные на Р\С другой организации, являются нашими, и были оплачены в счет Договора.
Квартира приобреталась по договору долевого участия. Частичная оплата за квартиру была за счет средств материнского капитала. Договор долевого участия был зарегистрирован в рег. палате без получения свидетельства, так как жилой дом в эксплуатацию не введен. Можно совершить сделку по договору купли-продажи квартиры не дожидаясь ввода объекта в эксплуатацию? И необходимо ли будет разрешение органов опеки, если будет переуступка доли?
8922-041-75-70 забор длинной 162 м.п. В связи с чем, на Имя Залогин Анатолий Викторович был выставлен счет № 162 от 02.07.2015 г. на сумму 219 159 руб. Была произведена Частичная оплата по счету № 162 от 02.07.2015 г. Плательщик ИП Венедиктова Александра Николаевна 720210529145 ОАО «ВУЗ-БАНК» (046577781) на сумму 98 487 руб.
На данный момент оплат по данному счету больше не поступало. Монтаж забора у клиентов завершен 14.07.2015 года. Клиенты Ковалев В.Н. и Чащин Е.В. оплатили в полном размере монтаж и материалы по данному забору посреднику За логину А.В., а он не рассчитался с «Исполнителем».
Как мне взыскать с него неуплаченную сумму.
Очень нужна квалифицированная помощь! Заключен договор субподряда в сфере строительства. Ранее нам были перечислены деньги как частичная оплата по договору на основании актов выполненных работ. Объект уже сдан, но остаток денежных средств не перечислен, заказчик тянет время и не подписывает документы. На данный момент по объекту возникли гарантийные обязательств. Мы, согласно договору должны все исправить в определенный срок, либо заказчик имеет право устранить выявленные недостатки или обратиться к третьим лицам, а потом выставить нам счет. От заказчика было получено письмо об устранении возникших недостатков. Наша организация направила ответное письмо, что готовы незамедлительно приступить к выполнению работ после полной оплаты по договору. Правомерно ли наши действия? И обязаны ли мы исполнять гарантийные обязательства в случае частичной оплаты по договору, учитывая что объект сдан?
Задавал этот вопрос раньше, получил достойный ответ, однако немного уточню вопрос, так как думаю, что уточнения существенны, и могут повлиять на суть вопроса. Раньше вопрос звучал так:
Наша организация выставила счет другой организации на сумму около 900000 руб. Так же по электронной почте был отправлен договор на поставку в формате MS-Word (обычный, без защиты и пр..) с отсканированной печатью и подписью директора (не электронная цифровая подпись). Оригиналы договора не подписывались и ими наши организации не обменивались.
Нашей организацией была произведена частичная поставка оборудования по выставленному счету, остальные деньги были возвращены организации, оплатившей данный счет, в связи со ЗНАЧИТЕЛЬНОЙ задержкой поставки товара.
Вправе ли организация, оплатившая счет, и получившая назад свои деньги за недопоставленную продукцию требовать неустойку на основании проекта договора, который был передан по электронной почте указанным выше способом и видом, а так же в отсутствии договора, заключенного и подписанного должным образом?
Вношу небольшие корректировки в вопрос:
Наша организация выставила счет другой организации на сумму около 900000 руб. В счете были указаны сроки поставки данной продукции. Так же по электронной почте был отправлен договор на поставку в формате MS-Word (обычный, без защиты и пр..) с отсканированной печатью и подписью директора (не электронная цифровая подпись). Оригиналы договора не подписывались и ими наши организации не обменивались. В проекте договора были обговорены сроки поставки:
4.Сроки и порядок поставки
4.1. Поставка осуществляется:
Позиции 10-12 счета № 192 от 11.03.09 г. – 8-10 недель со дня поступления оплаты на расчетный счет Поставщика.
Нашей организацией была произведена частичная поставка оборудования по выставленному счету, остальные деньги были возвращены организации, оплатившей данный счет, в связи со ЗНАЧИТЕЛЬНОЙ задержкой поставки товара.
Вправе ли организация, оплатившая счет, и получившая назад свои деньги за недопоставленную продукцию требовать неустойку на основании проекта договора, который был передан по электронной почте указанным выше способом и видом, а так же в отсутствии договора, заключенного и подписанного должным образом?
Может ли эта организация требовать неустойку на основании оригинала счета, в котором указаны предполагаемые сроки поставки продукции?
Счет оплачен не полностью
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация «А» выставила счет физическому лицу на предоплату товара. В этот же день физическое лицо оплатило в кассу организации «А» часть стоимости товара. Полная оплата счета не произведена. Срок действия счета истек. Товар не поставлялся, поскольку не оплачен покупателем в полном объеме. В настоящий момент организация «А» утратила интерес к поставке товара, при этом физическое лицо готово оплатить товар в полном объеме. Организация «В» готова поставить товар после получения от физического лица оставшейся части стоимости товара.
Какое соглашение могут заключить организации «А» и «В» для перевода обязательства по поставке товара?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае между организациями «А» и «В» возможно заключить соглашение о передаче договора, в котором указать на переход к новому должнику (организации «В») обязательства по поставке товара и передачу права требования к физическому лицу в части оплаты оставшейся неоплаченной цены товара.
До заключения указанного соглашения в силу п. 2 ст. 391 ГК РФ необходимо получить письменное согласие кредитора (физического лица) на перевод долга (обязательства по поставке товара). В случае отсутствия согласия кредитора на перевод долга соглашение о переводе долга является недействительным (ничтожным) как не соответствующее положениям п. 1 ст. 391 ГК РФ.
В рассматриваемой ситуации у покупателя возникает право получить товар на сумму, уплаченную в виде аванса прежнему поставщику, либо, если поставки не будет, требовать возврата аванса.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шорина Анна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter