Учет малоценных объектов в «1С:Бухгалтерии 8»
* Бухгалтерский методологический центр (Фонд «НРБУ «БМЦ») является субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета в пределах компетенций, установленных статьей 24 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». ФСБУ 5/2019 применяется начиная с отчетности за 2021 год. В приказе № 180н мы сталкиваемся с двумя интересными моментами.
Во-первых, с отменой Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
Во-вторых, с новой формулировкой в определении запасов: «Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев» (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, в 2021 году понятия спецодежды и спецоснастки в бухгалтерском учете больше нет. Теперь это или материалы, или основные средства (ОС). В этой статье рассмотрим особенности учета основных средств в 2021 году.
О поддержке ФСБУ 5/2019 в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 читайте:
Как учитывать основные средства в 2021 году
В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:
Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств. Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился.
Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ. Новый ФСБУ 6/2020 — сразу отражать в расходах.
Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.
Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс. руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс. руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс. руб. — уже основное средство.
В новом ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.
Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое. Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:
Как применять ПБУ 6/01 для малоценных ОС в 2021 году
Но что делать организациям, которые в 2021 году еще не перешли на применение ФСБУ 6/2020? Как применять ПБУ 6/01 и при этом учитывать малоценные основные средства?
Полагаем, для ответа на вопрос об учете в 2021 году малоценных ОС можно воспользоваться рекомендацией Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 29.05.2019).
В иллюстративном Примере 1 Рекомендации № Р-100/2019-КпР предлагается следующий порядок учета основных средств:
Так, например, руководство завода может решить, что все затраты на приобретение офисной техники и компьютеров для бухгалтерии в пределах определенной суммы в год не являются существенными для бухгалтерской отчетности и могут быть списаны на расходы (даже если отдельный копировальный аппарат стоит 150 тыс. руб.).
А согласно рекомендации БМЦ № Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2020), понятие существенности, приведенное в пункте 7.4 ПБУ 1/2008, может быть применено ко всем малоценным объектам, независимо от срока их использования. Исходя из требования рациональности организация может принять решение с 01.01.2021 относить на расходы по обычной деятельности в момент, когда были осуществлены затраты на приобретение, создание, улучшение специальных средств производства, стоимость которых по отдельности и в совокупности однородной группы является несущественной, независимо от их срока использования.
В то же время активы, удовлетворяющие критериям ОС, со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией (но не более 40 000 рублей), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ, как и ранее, т. е. до вступления в действие ФСБУ 5/2019. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 02.03.2021 № 07-01-09/14384.
Как классифицировать объекты с учетом понятия существенности
Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п. 7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):
И тут настало время ввести понятие «Малоценное оборудование и запасы» — так мы будем называть объекты, признанные несущественными в бухгалтерском учете.
Что может попадать в эту категорию? Большинство из того, что ранее было спецодеждой и спецоснасткой, а также мебель, оргтехника, компьютеры, электроинструмент, огнетушители и пр.
Как правило, такие объекты требуют дополнительного контроля, то есть оперативного учета — кому, когда и сколько выдали (п. 8 ФСБУ 5/2019, п. 5 ПБУ 6/01, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Как учитывать малоценное оборудование и запасы в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
При поступлении малоценного оборудования и запасов, учтенных на счете 10.21.1, в бухгалтерском учете их стоимость сразу же списывается на расходы, но в корреспонденции с регулирующим счетом 10.21.2. Таким образом, на основном счете 10.21.1 мы видим бухгалтерскую, налоговую стоимость и количество объектов на складе, а на счете 10.21 — обобщенную информацию по этим объектам, которая используется при составлении бухгалтерской отчетности.
При передаче малоценного оборудования и запасов в эксплуатацию или при ином выбытии субсчета 10.21.1 и 10.21.2 автоматически закрываются между собой, а остаток списывается.
Вместе с новыми счетами в программе добавлен новый вид номенклатуры Малоценное оборудование и запасы. Если в документе поступления или в авансовом отчете указать номенклатурную позицию с видом Малоценное оборудование и запасы, то вместо счета учета для такого объекта будет выбираться счет и аналитика затрат, которые будут использованы для отражения расходов в бухгалтерском учете.
Предположим, наряду с другими товарами и материалами организация приобретает три «болгарки» стоимостью 60 тыс. руб. Эта стоимость признается несущественной для целей бухгалтерского учета и отчетности, поэтому «болгарки» учитываются в качестве малоценного оборудования и запасов (рис. 1). Остальные товары и материалы учитываются, как прежде, — приходуются на счета учета материальных ценностей.
Рис. 1. Поступление малоценных объектов
При проведении документа по малоценным объектам формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 10.21.1 Кредит 60.01
— на сумму и количество поступивших малоценных объектов без учета НДС (3 шт. стоимостью 60 тыс. руб.);
Дебет 26 (20, 23, 25) Кредит 10.21.2
— на сумму малоценных объектов, учтенных в расходах для целей бухгалтерского учета (60 тыс. руб.).
Для целей налогового учета заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:
Сумма Дт НУ: 10.21.1 и Сумма Кт НУ: 60.01
— на налоговую стоимость поступивших малоценных объектов (60 тыс. руб.).
После приобретения малоценных объектов с ними можно работать как с обычными материалами — перемещать, комплектовать, передавать в производство. При необходимости программа сформирует все необходимые движения по регулирующему счету автоматически.
Предположим, организация передает одну «болгарку» работнику организации — Г.С. Абрамову. При проведении документа Передача материалов в эксплуатацию формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 10.21.2 Кредит 10.21.1
— на сумму и количество переданных в эксплуатацию малоценных объектов (1 шт. стоимостью 20 тыс. руб.);
— на сумму и количество переданного сотруднику инструмента, учтенного за балансом (1 шт. стоимостью 20 тыс. руб.).
Напомним, что забалансовый счет МЦ «Материальные ценности, переданные в эксплуатацию» предназначен для обобщения информации о материальных ценностях, переданных в эксплуатацию. Учет материальных ценностей на данном счете позволяет улучшить контроль сохранности таких объектов. К счету МЦ открыты субсчета:
Для целей налогового учета при передаче материалов в эксплуатацию заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:
Сумма Дт НУ: 26 (20, 23, 25) и Сумма Кт НУ: 10.21.1
— на налоговую стоимость малоценных объектов, которая включается в расходы для целей налогообложения прибыли (20 тыс. руб.).
Как и раньше, для анализа наличия и движения материальных ценностей можно использовать стандартные отчеты программы, например Оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) по счетам 10.21 и МЦ.04 (рис. 2 и 3).
Рис. 2. ОСВ по счету 10.12
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.21 показывает, что в феврале 2021 года куплено три «болгарки» за 60 тыс. руб., причем в бухгалтерском учете эта сумма списана на расходы. На конец февраля две «болгарки» стоимостью 40 тыс. руб. еще лежат на складе. ОСВ по счету МЦ.04 показывает, что одна «болгарка» стоимостью 20 тыс. руб. выдана работнику организации — Г.С. Абрамову.
Рис. 3. ОСВ по счету МЦ.04
Поскольку порядок учета малоценных объектов в бухгалтерском и налоговом учете различается, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» см. статью «Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года».
Автоматизированный учет объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете, поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.91.
Обратите внимание, что законодательство по бухгалтерскому учету не обязывает организацию применять критерий существенности по отношению к спецодежде и другим специальным средствам производства сроком службы менее 12 месяцев. Их можно учитывать, как и ранее, на счете 10 до выдачи сотруднику. Также не обязательно применять критерий существенности к малоценным основным средствам до перехода на ФСБУ 6/2020. Отмена Методических указаний по учету специальных средств производства и внедрение в бухгалтерском учете понятия существенности позволяют бухгалтеру выстроить свой учет и классификацию объектов так, как это действительно удобно и экономически целесообразно.
От редакции. В 1С:Лектории 04.03.2021 состоялась онлайн-лекция «Учет малоценных объектов в 1С:Бухгалтерии 8» с участием экспертов 1С. Видеозапись см. на сайте 1С:ИТС на странице 1С:Лектория .
Пока ОС не учитываете по-новому, малоценку учитывайте по-старому
Новый ФСБУ5/2019 установил критерии для признания активов в составе запасов, и один из таких критериев – это их использование в течение не более года. Это не согласуется с еще действующим ПБУ 6/01, которое разрешает малоценные ОС, которые используются больше года, или учитывать в составе запасов, или списывать единовременно. Что делать в неоднозначной ситуации, рассказал Минфин в письме от 2 марта 2021 года № 07-01-09/14384.
Новые критерии запасов
С 1 января 2021 года вступил в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина от 15 ноября 2019 г. № 180н.
Согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019, запасами считаются активы, которые фирма использует в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или продает в обычном цикле операций, либо в периоде, не превышающем 12 месяцев.
Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев по новому ФСБУ 5/2019 не должно учитываться в составе запасов.
Тогда в каком качестве их учитывать?
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Малоценка по старому ПБУ «Основные средства»
Вместе с тем, если применять такой подход к малоценному имуществу, которое используется больше года, но стоит дешевле 40 000 рублей, а также спецодежде, спецоснастке, может оказаться, что счет 01 окажется перегруженным. Поэтому можно использовать другие действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету и поступить иначе.
Как вы знаете, в 2021 году продолжает действовать ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Оно предусматривает, что активы, обладающие признаками основных средств, используемые дольше года, стоимостью не более 40 000 рублей, фирма вправе списать на затраты, организовав для них забалансовый учет и контроль (п. 5 ПБУ 6/01).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как учитывать малоценку до начала применения нового ФСБУ по ОС
Таким образом, с одной стороны, 1 января 2021 малоценные основные средств и спецодежду (спецоснастку) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев вы можете учитывать в составе ОС и начислять на них амортизацию (п. 3 ФСБУ 5/2019). Об этом нужно прописать в учетной политике.
С другой стороны, все действующие в 2021 году бухгалтерские нормативные документы разрешают сразу учитывать такие активы в расходах (при организации их забалансового учета) (п. 5 ПБУ 6/01, ПБУ 1/2008, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Поэтому Минфин выпустил весьма полезное письмо, которое позволяет преодолеть возникшую в 2021 году нестыковку с малоценкой.
Чиновники разрешили активы со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией (но не более 40 000 рублей), отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ так же, как и ранее, до вступления в действие ФСБУ 5/2019.
Такой вывод сделал Минфин в письме № 07-01-09/14384 на основании абзаца 4 пункта 4 ПБУ 6/01.
Организации, которые применяют ФСБУ 6/2020 с 2021 года, воспользоваться данной рекомендацией Минфина не могут, указали чиновники. Для них вариантов учета два:
Как учитывать малоценку после начала применения нового ФСБУ по ОС
ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина от 17 сентября 2020 года № 204н, обязаны применять все с 1 января 2022 года.
Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, затраты на приобретение активов, которые отвечают условиям для признания в качестве основных средств, но стоят меньше лимита, установленного фирмой для ОС, должны относиться к расходам периода, в котором они понесены.
Таким образом, с 1 января 2022 года учитывать малоценку со сроком использования более года в составе запасов нельзя.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Информация по применению ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 с 1 января 2022 г.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
1. Признание основных средств (ОС).
ФСБУ 6/2020 уточняет признаки, характеризующие ОС:
— актив имеет материально-вещественную форму;
— актив предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации;
— актив предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
— актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
ФСБУ 6/2020 не распространяется на:
— долгосрочные активы к продаже (применяется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);
— капитальные вложения (применяется ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).
Малоценные ОС.
Стандарт может не применяться к ОС, имеющим стоимость ниже лимита, установленного организацией, с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Существенная информация – это информация, способная повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе данной бухгалтерской отчетности.
. Изменения в данном вопросе:
— максимальная величина лимита в стандарте не указана;
— отсутствует указание, что лимит устанавливается за единицу актива;
— отсутствует указание, что лимит измеряется в денежных единицах;
— введено требования установления лимита с учетом существенности информации о таких активах;
— учет таких активов в составе МПЗ заменен на признание расходами периода.
. Фонд НРБУ «БМЦ» в Рекомендации Р-126/2021-Кп предлагает организациям:
— И всех имеющихся основных средств выделить совокупность объектов, информация о которых не способна повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности (несущественные ОС).
Например, для промышленного предприятия в состав несущественных ОС могут входить объекты, сгруппированные по признаку «офисная мебель».
— Стоимостной лимит определять сразу для всей совокупности несущественных ОС.
Например, определить стоимостной лимит для всей совокупности объектов с признаком «офисная мебель» в размере 500 тыс. рублей.
— Предполагаемая совокупная годовая сумма затрат на приобретение (создание, улучшение, восстановление) несущественных ОС не должна превышать стоимостной лимит. При необходимости организации следует уточнить состав несущественных активов таким образом, чтобы обеспечить соблюдение указанного условия.
— Затраты на приобретение несущественных ОС списывать в расходы независимо от стоимости отдельных объектов. Объекты, не относящиеся к несущественным, независимо от стоимости отдельных объектов учитывать по общим правилам.
Количественно лимит может выражаться непосредственно в денежной сумме либо в процентах от денежной величины релевантных показателей.
Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
. Принятие организацией решения не является основанием для изменения классификации финансовых результатов и денежных потоков, связанных с несущественными активами, а также других показателей бухгалтерской отчетност и. А именно:
— авансы на приобретение несущественных активов – в бухгалтерской балансе отражаются по той же статье, где авансы на приобретение основных средств.
Положения УП:
— совокупность объектов, информация о которых не способна повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности (несущественные ОС);
— размер установленного лимита стоимости для совокупности несущественных ОС;
— иные применяемые организацией способы определения лимита малоценных ОС с учетом существенности информации о таких активах.
2. Группировка и классификация ОС.
Единицей учета ОС является инвентарный объект.
. Самостоятельными инвентарными объектами признаются:
— части одного объекта ОС, стоимость и СПИ которых существенно отличаются от стоимости и СПИ объекта в целом;
— существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Ранее такие затраты относились на расходы организации.
Положения УП:
— уровень существенности по стоимости и СПИ для признания частей одного объекта самостоятельными объектами ОС;
— уровень существенности затрат на проведение ремонта, техническое обслуживание и т.п. (с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла) для признания их самостоятельными объектами ОС.
Классификация ОС проводится:
А) по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь);
. Объекты инвестиционной недвижимости образуют отдельную группу, учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно (с учетом существенности).
Положения УП:
— виды и группы ОС с учетом специфики деятельности организации.
3. Оценка.
При признании объект ОС оценивается по первоначальной стоимости, которая определяется как общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете.
После признания объект ОС оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
а) по первоначальной стоимости.
б) по переоцененной стоимости.
Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.
Положения УП:
— способ оценки объектов (по первоначальной или переоцененной стоимости) по группам ОС.
. Переоценку ОС имеют право проводить все организации, в т.ч. некоммерческие.
Изменено требование о периодичности переоценки : согласно ФСБУ 6/2020 переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости ОС по каждой группе ОС. Допустимо принять решение о проведении переоценки ОС не чаще одного раза в год (по состоянию на конец соответствующего отчетного года).
Положение УП при выборе способа оценки по переоцененной стоимости:
— периодичность переоценки для групп ОС, отличных от инвестиционной недвижимости.
Предусмотрено два способа переоценки ОС, отличных от инвестиционной недвижимости:
— пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость объекта ОС после переоценки равнялась его справедливой стоимости (пропорциональный пересчет) (например, при дооценке Д01 К83, Д83 К02);
— уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС на сумму накопленной амортизации и пересчет полученной суммы до справедливой стоимости этого объекта основных средств (способ обнуления амортизации) (Д02 К01, затем при дооценке Д01 К83).
Для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.
Положение УП при выборе способа оценки по переоцененной стоимости:
— способ переоценки для групп ОС, отличных от инвестиционной недвижимости.
Списание сумм накопленной дооценки на нераспределенную прибыль (Д83 К84) допускается одним из следующих способов:
— единовременно при списании объекта ОС, по которому была накоплена дооценка;
— по мере начисления амортизации по такому объекту основных средств.
Принятый организацией способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации применяется в отношении всех отличных от инвестиционной недвижимости ОС.
Положение УП при выборе способа оценки по переоцененной стоимости:
— способ списания сумм накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.
Особый порядок переоценки инвестиционной недвижимости:
— переоценка проводится на каждую отчетную дату;
— первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
— дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта (Д03 К91, Д91 К03);
— переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.
Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.
Последствия изменения способа оценки ОС отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).
В бухгалтерском балансе ОС отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость объекта, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
4. Амортизация.
. С 2022 года некоммерческие организации начисляют амортизацию ОС в общем порядке (ранее начислялся износ на забалансовых счетах).
. ФСБУ 6/2020 кардинально меняет порядок начисления амортизации и вводит новое понятие:
Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
— не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в т.ч. от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной;
— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
. Сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Начисление амортизации начинается с момента признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.
По решению организации допускается использовать применявшийся ранее подход (начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета).
— не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств;
. При консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев амортизация теперь не приостанавливается.
— приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы ОС. При этом выбранный способ начисления амортизации должен:
— наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС;
— применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС.
Возможные способы амортизации:
1) По ОС, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды:
А) Линейный способ.
. Сумма амортизации (АМ) за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой (БС) и ликвидационной стоимостью (ЛС) объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования (СПИ ост) данного объекта.
АМ = (БС-ЛС)/ СПИ ост
Б) Способ уменьшаемого остатка.
Организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации.
2) По ОС, СПИ которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта применяется способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
. При любом способе ликвидационная стоимость не подлежит амортизации ( п. 32 ФСБУ 6/2020).
— определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете;
— подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта ОС в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации;
— подлежат изменению (при необходимости) на основании решения организации; возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (перспективно).
. Обращаем ваше внимание на следующее:
— все вышеуказанные элементы амортизации должны определяться не бухгалтерским работником, а техническими специалистами организации, владеющими информацией о характеристиках и порядке использования конкретных объектов ОС;
— проверка вышеуказанных элементов амортизации должна проводиться как минимум ежегодно и должна быть оформлена документально (даже если изменений нет);
Положения УП:
— период начисления амортизации по ОС (даты начала и прекращения);
— способ начисления амортизации по каждой группе ОС;
— порядок определения несущественности ликвидационной стоимости.
5. Обесценение.
ФСБУ 6/2020 вводит требование обязательной проверки ОС на обесценение и учета изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.
Внешние и внутренние признаки обесценения подробно рассмотрены в МСФО ( IAS ) 36.
Положения УП:
— периодичность проверки на обесценение (как минимум ежегодно), признаки обесценения.
В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.
6. Прекращение признания.
Объект ОС подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.
При списании объекта ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).
Затраты на демонтаж, утилизацию объекта ОС и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.
. Разница между поступлениями от выбытия объекта ОС и суммой его балансовой стоимости и затрат на выбытие признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (в отчетности отражается свернутый результат от выбытия).
7. Применение организациями, применяющими упрощенные способы учета .
Такие организации могут:
— не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды;
— отказаться от проверки ОС на обесценение, т.е. оценивать ОС по балансовой стоимости на отчетную дату;
— раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об ОС в ограниченном объеме;
— начать применение ФСБУ 6/2020 перспективно.
Положение УП при наличии права применения упрощенных способов учета:
— применение/неприменение вышеуказанных упрощенных способов учета ОС.
8. Переходные положения.
ФСБУ 6/2020 допускает два способа отражения п оследствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта:
А) Р етроспективный (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Б) А льтернативный (ограниченная ретроспектива).
При применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение ФСБУ 6/2020, а провести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на 01 января 2022 г. (31 декабря 2021 г.)
Выбранный способ необходимо раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
Положение УП:
— выбранный способ отражения изменений в УП в связи с началом применения ФСБУ 6/2020.
. АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ.
При выборе альтернативного способа перехода по состоянию на 01 января 2022 года (в межотчетный период) необходимо произвести следующие действия:
1) Скорректировать состав объектов ОС, в частности, списать балансовую стоимость объектов, которые являются несущественными активами или не удовлетворяют критериям признания ОС согласно ФСБУ 6/2020.
2) Переклассифицировать в ОС активы, удовлетворяющие ФСБУ 6/2020, которые ранее не учитывались в составе ОС (например, существенные ремонты Д01 К97, специальные дорогостоящие предметы со СПИ более 12 месяцев Д01 К10).
3) Скорректировать балансовую стоимость ОС.
Для этого по каждому объекту ОС необходимо:
. В учете не может быть полностью самортизированных объектов ОС, находящихся в эксплуатации. Это означает, что СПИ установлен неверно и подлежит корректировке в переходный период.
При линейном методе:
АМ накоп = (ПС- ЛС) / СПИ скорр * СПИ истек
БС = ПС – АМ накоп
Сумма корректировки относится на нераспределенную прибыль (убыток), если она не связана с изменением других статей баланса (Д84 К02 или Д02 К84).
Пример расчета суммы амортизации, накопленной на дату перехода на применение ФСБУ 6/2020.
Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 1 января 2022 г. На эту дату в учете организации числится объект ОС, используемый для управленческих целей, у которого:
Т.е. объект числится в учете по нулевой балансовой (остаточной) стоимости.
На 1 января 2022 г. в отношении этого объекта установлены:
По состоянию на 1 января 2022 г. в учете организация корректирует балансовую стоимость объекта ОС бухгалтерской записью:
Д02 К84 55.000 руб. (100.000 руб. – 45.000 руб.).
В случае применения способа оценки ОС на основе переоцененной стоимости организация должна:
— провести на 1 января 2022 года (в межотчетный период) переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки;
— признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала (счет 83), скорректировав ранее сформированный показатель.
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
1. Условия признания капитальных вложений.
Под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.
К капитальным вложениям, кроме привычных для нас долгосрочных инвестиций, теперь относятся следующие группы:
А) Имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств.
. Например, материалы, приобретенные для создания, улучшения или восстановления ОС, которые до 2022 года часто учитывались в составе запасов до момента их использования.
Б) Затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений.
К капитальным вложениям не относятся:
— затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт;
— затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их.
. Т.е., как указывалось, выше, плановый капитальный ремонт ОС не признается расходами периода, а относится к капитальным вложениям и учитывается в дальнейшем в составе основных средств.
ФСБУ 26/2020 не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи.
. Т.е. затраты застройщиков не могут быть учтены в составе капитальных вложений.
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
2. Оценка.
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС.
Основные изменения в части формирования фактических затрат:
— включение величины оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;
— корректировка на суммы всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления;
— дисконтирование при отсрочке (рассрочке) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок: включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки);
— уменьшение на расчетную стоимость полученной в ходе осуществления капитальных вложений продукции, вторичного сырья, других материальных ценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать;
— не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
— по договорам с оплатой неденежными средствами (полностью или частично) фактическими затратами считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг;
— фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества.
Введены требования обязательной проверки капитальных вложений на обесценение и учета изменения их стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО ( IAS ) 36.
Положения УП:
— периодичность проверки на обесценение, признаки обесценения.
3. Прекращение признания.
А) При переклассификации капитальных вложений в ОС.
. В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом ОС такую часть капитальных вложений.
Б) При списании капитальных вложений с бухгалтерского учета (в случаях выбытия или прекращения осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов).
. Доходом/расходом периода признается разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны (в отчетности отражается свернутый результат от выбытия).
4. Применение организациями, применяющими упрощенные способы учета .
Такие организации могут определять фактические затраты при признании капитальных вложений:
— без учета отдельных видов затрат, включая величину оценочного обязательства;
— в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику без учета скидок и т.п., предоставляемых организации, а также без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев;
— в размере балансовой стоимости передаваемых активов при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
Кроме того, эти организации могут отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о капитальных вложениях в ограниченном объеме.
Положение УП при наличии права применения упрощенных способов учета:
— применение/неприменение вышеуказанных упрощенных способов учета капитальных вложений.
5. Переходные положения.
Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 отражаются организацией по собственному выбору ретроспективно либо перспективно. Выбранный способ необходимо раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
Положение УП:
— выбранный способ отражения изменений в УП в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 (ретроспективно или перспективно).
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности .
Перечень информации об ОС и капитальных вложениях, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, дополнен по сравнению с ПБУ 6/01. Требования к раскрытию приведены в п.45, п.46 ФСБУ 6/2020 и п.23, п.24 ФСБУ 26/2020.