Расходы на страхование в бухгалтерском учете
strahovanie.jpg
Похожие публикации
При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.
Расходы на страхование и его основные виды
Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.
Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:
Страхование в бухгалтерском учете (БУ)
Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.
Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:
Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.
Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:
ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.
Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.
Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:
ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,
ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.
При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;
ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.
Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.
Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.
Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.
Пример
Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:
ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;
ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);
ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;
ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;
ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;
ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.
Особенности налогового учета страхования (НУ)
Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:
Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.
Вывод
Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Страховое возмещение: как отразить в учете
В случае наступления страхового случая организации получит страховое возмещение. Рассмотрим порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете в различных ситуациях.
Бухгалтерский учет
При наступлении страхового случая в учете отражаются следующие записи:
| Проводка | Операция |
| Д-т 02 – К-т 01 | Списана начисленная на основное средство амортизация |
| Д-т 76-2 – К-т 01 | Списана остаточная стоимость основного средства |
| Д-т 83 – К-т 84 | Списана сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок выбывающего основного средства |
| Д-т 51 – К-т 76-2 | Получено страховое возмещение |
| Д-т 91-4 – К-т 76-2 | Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением |
| Д-т 76-2 К-т 91-1 | Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба |
| Д-т 76-2 – К-т 10, 23, 70, 69 и т.д. | Отражены затраты на ремонт основного средства, выполненный собственными силами |
| Д-т 76-2 – К-т 60 | Отражены затраты на ремонт основного средства, выполненный с привлечением подрядчика |
| Д-т 18 – К-т 60 | Отражен НДС, выделенный подрядчиком |
| Д-т 68-2 – К-т 18 | НДС принят к вычету |
| Д-т 51 – К-т 76-2 | Получено страховое возмещение |
| Д-т 90-10 – К-т 76-2 | Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением |
| Д-т 76-2 – К-т 90-7 | Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба |
| Д-т 76-2 – К-т 10, 11, 20, 41, 43 | Списаны запасы, выбывшие в результате страхового случая (за исключением товаров, учитываемых по розничным ценам) |
| Д-т 41-2 – К-т 42 | |
| Д-т 76-2 – К-т 41-2 | Списаны товары, учитываемые по розничным ценам |
| Д-т 68-2 – К-т 18 | |
| Д-т 76-2 – К-т 18 | Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение потерь по страховому случаю |
| Д-т 51 – К-т 76-2 | Получено страховое возмещение |
| Д-т 90-10 – К-т 76-2 | Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением |
| Д-т 76-2 – К-т 90-7 | Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба |
Налог на прибыль
Сумма потерь, не покрываемая страховым возмещением, включается во внереализационные расходы в следующем порядке:
Бухгалтерский учет операций по договорам добровольного страхования
Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.
Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются организациями в дебет счетов учета затрат.
Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.
Пример 1.
В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.
Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:
Бухгалтерские записи в январе.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Пример 2.
Организация 6 января заключила договор добровольного медицинского страхования на 1 год (366 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом 6 января.
Для правомерного списания страховых взносов организация должна рассчитать их сумму за январь.
Она составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней)).
Рассчитаем сумму на оставшиеся месяцы текущего года.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Более подробно с вопросами, касающимися расходов будущих периодов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Расходы будущих периодов».
Бухгалтерский учет операций по договору добровольного страхования груза
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам относятся:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Пример 1.
Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, приобрела партию товара стоимостью 120 000 рублей (в том числе НДС). Для доставки товара заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Одним из условий договора является страхование товара заказчика за его счет путем заключения договора со страховой организацией. Стоимость услуг транспортной организации по доставке товара составляет 4 800 рублей (в том числе НДС), Расходы по страхованию составляют 7000 рублей. В страховом полисе, выданном страховой организацией, указано, что страхователем является транспортная организация, а выгодоприобретателем – организация, купившая товар. Задолженность перед поставщиком товара и транспортной организацией погашена с расчетного счета организации.
На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Что касается основных средств, то на основании пункта 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н, то в их первоначальную стоимость включаются фактические расходы организации на доставку, и приведение основного средства в пригодное для использования состояние. Согласно же пункту 8 ПБУ 6/01, в стоимость основных средств разрешено включать и иные затраты, связанные с их изготовлением и приобретением. Основываясь на эти пункты ПБУ, можно сказать, что в расходы могут включаться и затраты по страхованию грузов.
В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, для расчетов по страхованию, предусмотрен счет 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Пример 2.
Организация приобрела холодильный шкаф 10 ноября по цене 410000 руб. (без НДС) и застраховала его на период перевозки. Страховая премия в размере 900 рублей, была выплачена страховой компании 11 ноября. Шкаф был доставлен на место и введен в эксплуатацию 17 ноября. Перевозка обошлась организации в 15000 рублей.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Бухгалтерский учет операций по добровольному страхованию транспортного средства
В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы организации по страхованию транспортных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть соблюдены условия указанные в пункте 16 ПБУ 10/99.
В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.
Следовательно, если договор страхования заключен на период, который превышает 12 месяцев, суммы страхового взноса следует учитывать как расходы будущих периодов. Затем их следует ежемесячно равными долями списывать на счета учета затрат.
Пример 3.
Организация 15 апреля застраховала добровольно собственный автомобиль «ВАЗ –2107» от угона. Срок действия договора составляет 12 месяцев (с 15 апреля текущего года по 15 апреля следующего года включительно). Сумма страхового платежа по договору добровольного страхования составляет 15 000 рублей, которая была перечислена 15 апреля текущего года.
Отражение операций в бухгалтерском учете, которые проведены 15 апреля текущего года:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Обратите внимание!
Если транспортное средство угнано и тому подобное, то действие договора добровольного страхования прекращается. В бухгалтерском учете происходит отражение операции на сумму страховых платежей, которые были отражены на счете 76 или 97 и не включены в расходы:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Чрезвычайные расходы»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ
На основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года №167, затраты подрядчика складываются из всех расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору. В связи с этим, если строительно-монтажные риски застрахованы, то такие затраты будут расходами по обычным видам деятельности. На базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ, согласно пункту 9 ПБУ 10/99.
При этом согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, в независимости от времени фактической выплаты денежных средств. По мнению налоговых органов, если организация перечисляет страховой компании деньги по договору, заключенному, к примеру, на один год, то расходы по такому договору следует отразить вначале в составе расходов будущих периодов, а затем списывать на затраты в течение всего срока действия договора.
Основываясь на пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), расходы по страхованию, признанные в налоговом учете в отчетном периоде, являются косвенными расходами, то есть такие расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов отчетного периода, и их не нужно распределять по видам незавершенного производства.
Пример 4.
Подрядная Организация заключила договор страхования строительно-монтажных рисков со страховой компанией. Договор заключен 25 июня текущего года и действует до 24 июня следующего года включительно.
Страховая премия в размере 48 000 руб. уплачена единовременно 25 июня текущего года.
В июне текущего года в учете Организации бухгалтеру следует сделает следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде страховых возмещений
Бухгалтерский учет доходов в виде страховых возмещений
Сумма страхового возмещения прямо не упомянута в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Правила учета расчетов со страховщиками регламентированы Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В связи с этим существуют два подхода к отражению операций страхования в бухгалтерском учете.
ВАРИАНТ 1. СУММА ВОЗМЕЩЕНИЯ ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ
Хотя ПБУ 9/99 прямо не указывает на включение страховых возмещений в состав прочих доходов, основания считать их таковыми имеются. Согласно п. 8 ПБУ 9/99 прочими расходами являются поступления в возмещение причиненных организации убытков.
При таком подходе страховое возмещение учитывается полностью в том отчетном периоде, в котором оно признана должником (страховщиком) или при вступлении судебного решения о возмещении ущерба виновной стороной в законную силу (п. 16 ПБУ 9/99). Возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99).
Начисление и получение страховой суммы в бухгалтерском учете отражается проводками:
76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
начислена сумма страхового возмещения
76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
получена сумма страхового возмещения
ВАРИАНТ 2. СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета операции, связанные с расчетами по страховым возмещениям, отражаются на счете 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
При этом в дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.
Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76.
Некомпенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Таким образом, в бухгалтерском учете делают следующие записи:
76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
списаны потери в виде производственных запасов, основных средств и др.
76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
получена страховая выплата от страховой компании
91 субсчет «Прочие расходы»
76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
некомпенсируемые страховой организацией потери отнесены на прочие расходы
Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается доход в виде страхового возмещения, являются:
— решение страховой компании о выплате страхового возмещения;
— выписка с расчетного счета, подтверждающей получение суммы страхового возмещения.
Пример
Автомобиль компании, застрахованный по договору КАСКО, поврежден в ДТП. Возмещение ущерба производится путем возмещения страховщиком расходов страхователя на ремонт автомобиля. Акт сдачи-приемки отремонтированного автомобиля подписан 30 июня, стоимость ремонта 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Копии документов по ремонту (договор, акты, счета на оплату) переданы страховой компании. 20 июля вынесено решение о возмещении ремонта в полной сумме. Сумма страхового возмещения поступила 28 июля. Организация учитывает страховое возмещение в составе доходов.