судебно бухгалтерская экспертиза проводится в форме
Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза? Её цели и задачи.
Согласно законодательным нормам, назначение судебно-бухгалтерской экспертизы практикуют в ситуациях, когда требуется экономическое исследование конфликтных ситуаций, которые возникают в процессе ведения хозяйственной деятельности организации. Результаты, полученные при её проведении, являются доказательствами при судебных разбирательствах, поскольку она позволяет установить целый ряд обстоятельств и фактов.
Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?
Судебно-бухгалтерская экспертиза – комплексные мероприятия, направленные на проведение финансово-экономического исследования хозяйственной деятельности предприятия по бухучёту и финансовой отчётности. Она располагает особыми признаками, ознакомиться с которыми можно в Гражданском и Арбитражном кодексах, а также Уголовно-процессуальном кодексе Российской Федерации.
Необходимость в проведении судебно-бухгалтерских экспертиз в наши дни возникает из-за стремительного развития рыночных отношений и резкого увеличения количества экономических преступлений из-за видоизменения способов их совершения. В процессе квалифицированные специалисты проводят исследование, результаты которого определяют:
Проверка может быть проведена либо на добровольных началах, либо принудительно, по решению суда.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
Цель экспертизы – установить корректность финансового учёта и отчётности в компании, а также достоверность фактов хозяйственной деятельности предприятия, которое является объектом судебно-бухгалтерской экспертизы. На основании полученных результатов эксперт составляет обоснованное заключение, которое предоставляет в суд. В процессе проведения проверки он:
В процессе эксперты проверяют не только первичную документацию в виде кассовых ордеров, счетов и накладных, но и сводных регистров, отчётов и деклараций. Таким образом они определяют:
Вышеперечисленное позволяет содействовать представителям судебных органов власти в установлении обстоятельств того или иного дела путём разрешения вопросов, которые требуют профессиональных знаний.
Основания для назначения экспертизы:
Методы судебно-бухгалтерской экспертизы
Методы СБЭ – совокупность приёмов, используемых при экспертном исследовании объектов проводимой экспертизы. Их выбор осуществляется непосредственно экспертом, который руководствуется:
Требования, предъявляемые к методам Судебно-бухгалтерской экспертизе.
Все методы, применяемые при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, можно разделить на две большие группы.
Группа №1. Общие методы
Их название говорит само за себя. Будучи общенаучными, они могут быть использованы в самых разных областях деятельности и представлены следующим:
Группа №2. Специальные методы
Данные методы разработаны с учётом научных достижений в юриспруденции, экономике и других областях и направлены на исследование отдельно взятого объекта. В их основе лежат общие методы, которые учитывают особенности задач, решаемых СБЭ. К ним относят следующие методы:
Сотрудники «АИП» – специалисты высокой квалификации в области проведения судебно-бухгалтерских экспертиз. Они выдают официальное заключение по итогам их проведения. Получить больше информации об условиях сотрудничества можно на нашем сайте или у операторов нашей информационной линии: +7(495) 236-77-50.
Группа АИП помогает среднему и крупному бизнесу. Свяжитесь с нашим экспертом, чтобы узнать, как мы можем помочь вашему бизнесу.
Сущность финансово-экономической экспертизы: предмет, объекты и задачи
Финансово-экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Необходимость в её производстве часто возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским и арбитражным делам, когда для правильного разрешения тех или иных вопросов требуется применение специальных познаний.
Основу специальных познаний судебного эксперта-экономиста составляют бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные познаниями в области криминалистики, уголовного, гражданского, арбитражного процесса, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, финансового, бюджетного, трудового).
Следует отметить, что существуют различные формы использования специальных познаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учёта, например: ревизия, налоговая и аудиторская проверки, результатом которых является составление соответствующих документов. Однако только комплекс экономических и юридических знаний, трансформированный и интегрированный в целях изучения деятельности хозяйствующих субъектов, её возможных негативных экономических последствий для нужд правосудия, составляет методологию любой судебной экономической экспертизы.
Предметом судебной экономической экспертизы являются финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе финансовые операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учёте. При этом следует иметь в виду, что предметом каждого отдельного исследования становятся конкретные факты (операции), выявленные или установленные в ходе расследования или судебного разбирательства, требующие экономической и стоимостной оценки.
Таким образом, специальные познания судебного эксперта-экономиста могут быть охарактеризованы как теоретическая база, обеспечивающая решение экспертных задач данного класса экспертиз, та основа, на которой формируется компетенция и компетентность судебного эксперта.
Предметом экспертизы определяются решаемые ею задачи. Круг задач, разрешаемых судебной экономической экспертизой, широк и, как правило, имеет основной своей целью помощь следствию и суду в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации. Следственно-судебная практика требует от экспертов-экономистов решения в основном ситуационных задач, хотя в ходе исследования нередко возникают диагностические, идентификационные и классификационные вопросы.
В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают следующие роды судебных экономических экспертиз: судебно-бухгалтерская (СБЭ) и судебная финансово-экономическая (СФЭЭ). Причем надо отметить, что такое деление весьма условно, поскольку первая может являться информационной основой для производства второй; между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.
При рассмотрении объектов СЭЭ следует различать понятие объекта в широком и узком смысле. В широком, т.е. процессуальном, смысле объектом СЭЭ являются любые, относящиеся к ее предмету материалы дела, направляемые на экономическую экспертизу. Сюда входят не только документы и сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной жизни предприятия, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ревизии и налоговой проверки, заключения других экспертиз и т.д.), которые эксперт изучает уже в силу того, что любое экспертное исследование начинается с анализа исходных данных, содержащихся в материалах дела. Кроме того, необходимую информацию могут содержать: постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления в дело того или иного документа; протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для определения обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции. Заключения экспертов других специальностей могут исследоваться экспертом-экономистом только после оценки их достоверности и обоснованности следователем. При наличии в уголовном деле двух противоречащих друг другу заключений, например экспертов-товароведов или экспертов-технологов, эксперт-экономист использует только те из них, которые признаются правильными следователем, что специально оговаривается в описательной части постановления о назначении СЭЭ, так как вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов.
Использование экспертом-экономистом показаний обвиняемых и свидетелей вытекает из его обязанностей дать объективное, обоснованное заключение не только на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, но и иных материалов дела. При этом заключение СЭЭ не может быть основано только на показаниях указанных лиц, так как оценка их достоверности не относится к компетенции эксперта.
Эксперт может учитывать показания обвиняемых и свидетелей при условии, что содержащиеся в них факты имеют отношение к предмету экспертизы, эти факты он использует на основе специальных познаний, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения.
При производстве рассматриваемого класса экспертиз эксперт имеет дело не с реальным объектом, что в экономических экспертизах просто невозможно, а с его формальным отражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую информационную базу для решения всех задач СЭЭ.
В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.
Как уже отмечалось, непосредственным объектом исследования СЭЭ является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы. Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования.
К таким документам относятся:
Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учётного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется анализом и сопоставлением с материалами официальной отчётности.
Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Так, значительно усовершенствован кредитными учреждениями процесс осуществления клиентских расчётов, где указание (поручение) на перечисление средств со счёта клиента банк получает, используя модемные средства связи. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.
Классификация судебных экономических экспертиз
Как отмечалось выше, класс судебных экономических экспертиз подразделяется на судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы, каждая из которых представляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний в соответствии с установленным УПК (ГПК, АПК) порядком в целях решения вопросов, поставленных следователем (судом).
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.
К числу основных задач СБЭ относятся:
Результаты изучения материалов уголовных дел, связанных с экономическими преступлениями, показали, что одним из наиболее распространённых способов вуалирования (сокрытия) «информационных следов» противоправного деяния являлось искажение данных бухгалтерского учёта и отчётности. В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
В практике СБЭ под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учётных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения). Смысловая неадекватность анализируемой счётной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции её отражению в учёте посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учётной информации естественно «увязан» исполнителем с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами:
Решение задач, стоящих перед СБЭ, обеспечивается методиками производства данного рода экспертиз, которые состоят из комплекса специфических способов и приёмов, направленных на выявление обстоятельств, характеризующих различные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Они базируются на следующих основных принципах бухгалтерского учёта: непрерывность процесса во времени, сплошной учёт всех средств и их источников, их суммовая оценка, ведение учёта способом двойной записи на взаимосвязанных счетах, соблюдение учётной политики, правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам, отражение хозяйственной операции по мере их совершения и в соответствии с экономическим содержанием и т.д.
Кроме того, любое исследование проводится экспертом с учётом точно регламентированного нормативными актами порядка ведения учёта, официально установленной номенклатуры счетов и порядка их корреспонденции, а также типовых форм документов, учётных регистров и отчётности.
При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приёмы, такие, как:
Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.
СФЭЭ в свою очередь можно разграничивать исходя из системы экономических наук, которая при формировании методики производства каждого подвида экономических экспертиз является превалирующей: финансы и кредит, налоги и налогообложение, финансовый анализ и т.п., что позволит очертить более четкий круг решаемых задач.
Исходя из сказанного, можно предложить следующую классификацию СФЭЭ: финансово-кредитная, налоговая, инженерно-экономическая и экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Данная классификация не утверждена Министерством юстиции Российской Федерации и не может считаться полностью завершенной и бесспорной. Вместе с тем деление СФЭЭ на подвиды с учетом основных решаемых ими задач имеет существенное научно-практическое значение: помогает правильно организовать производство экспертиз, облегчает разработку теории и методики экспертного исследования.
Далее остановимся на задачах, характерных для каждого из подвидов судебной финансово-экономической экспертизы.
Необходимость назначения экспертизы финансового состояния хозяйствующего субъекта возникает при расследовании преступлений, связанных с банкротством, лжепредпринимательством, злостным уклонением от погашения кредиторской задолженности и др.
Основными задачами при этом становятся:
При расследовании и судебном рассмотрении дел о хищении имущества необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования.
Поэтому, исходя из предмета науки финансов и кредита и потребностей следственной и судебной практики, задачами судебной финансово-кредитной экспертизы, решаемыми на основе исследования финансово-кредитных операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются:
Увеличение числа уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, вызвало существенный рост количества экспертиз, предметом исследования которых является способ уклонения от уплаты налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами таких исследований являются:
К предмету судебной инженерно-экономической экспертизы можно отнести фактические данные, устанавливаемые в отношении оплаты труда и других выплат, распределении прибыли хозяйствующего субъекта и др.
При производстве судебных инженерно-экономических экспертиз осуществляются: расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава, расчёт дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года и т.п. Для решения всех вышеперечисленных задач используются как методы, применяемые при производстве СБЭ, так и методы, характерные для финансово-аналитических исследований. К ним относятся:
Анализируемая информация и результаты проведённых экспертных исследований методами судебной экономической экспертизы могут быть представлены в заключении эксперта в виде табличных построений, блок-схемах и рядов динамики, что существенно повышает его наглядность.
Главным назначением судебно-бухгалтерской экспертизы является определение приемов, которые использовались при совершении хозяйственных операций и выяснение обстоятельств искажения данных при их учете. Каждая судебно-бухгалтерская экспертиза изучает выполненные компанией хозяйственные операции по предоставленным документам. Обязательным требованием при проведении такого судебного исследования является определение суда, в котором указаны конкретные вопросы на рассмотрение специалисту. Также исследование может быть проведено по договору вне судебного процесса.
Какие задачи приходится решать
Обычно бухгалтерская экспертиза требуется:
При назначении судебной бухгалтерской экспертизы суд стремится получить ответы на вопросы, представленные специалисту, и требует установить факты на основании его экономических знаний. В некоторых случаях экспертиза бухгалтерских документов кроме описания хозяйственных операций должна дать оценку правильности выбора методов учета.
Особенности исследования
В результате экспертизы бухгалтерской отчетности проверяется правильность ведения бухгалтерского учета по существующим правилам. Также она устанавливает факт отражения в отчетности всех финансовых операций. Таким образом, бухгалтерская экспертиза организации анализирует все стороны ведения документации:
Часто сбэ проводится в том случае, если нужно найти противоречивые сведения в налоговой отчетности и в данных бухучета. В этом случае методы учета, которые применялись налогоплательщиком, могут быть признаны судом неправомерными. Также компания будет привлечена к ответственности по НК РФ. Она должна будет заплатить сумму налога, которая была ей доначислена. При этом любые заключения экспертов должны иметь прямое отношение к рассматриваемому делу.
При назначении независимой бухгалтерской экспертизы суд в своем определении указывает следующее:
При этом эксперт должен ни от кого не зависеть, например, от лиц, которые назначили исследование и сторон, которые участвуют в процессе рассмотрения дела в суде. Он полностью отвечает за результаты финансово-бухгалтерской экспертизы по нормам УК РФ.
Оплачивает это исследование то лицо, которое его заказывает. Если экспертизу бухгалтерского учета заказывает арбитражный суд, то деньги на оплату работы специалистов вносятся из бюджета. В Определении суда содержится информация о том, кто должен оплатить проведение экспертизы.
В каком порядке проводится экспертиза
Любые исследования бухгалтерских документов выполняются в определенной последовательности. Перед началом бухгалтерской экспертизы вопросы перед экспертом могут быть поставлены как по отдельным финансовым операциям, так и по всей хозяйственной деятельности предприятия:
Кроме того, эксперт по бухгалтерскому учету может определить по первичным документам правильность оприходования материальных ценностей за конкретный период.
Каждая судебно-бухгалтерская экспертиза в Москве является комплексным исследованием, в результате которого проводится полный анализ бухгалтерской деятельности компании. Она позволяет обнаружить ошибки или злоупотребления, которые привели к появлению искаженных сведений в бухгалтерии предприятия.
После проведения бухгалтерской экспертизы заключение подготавливается в обязательном порядке. В этом документе, на основе своих бухгалтерских знаний, специалист в письменном виде предоставляет ответы на все вопросы, которые были перед ним поставлены. При подготовке заключения он учитывает все предоставленные материалы.
После выполнения бухгалтерской экспертизы вопросы к эксперту отмечаются в отдельной части заключения. Также в нем указывается название исследования, его вид, время и место, сведения о специалисте, основание, которое послужило причиной проведения, сведения о лицах, которые присутствовали при этом.
Заказать бухгалтерскую экспертизу
Обратившись к нам, Вы всегда сможете получить бесплатную консультацию по Вашему конкретному случаю и дальнейшее экспертное сопровождение по Вашим вопросам.
Судебно-бухгалтерская экспертиза на практике. Часть 1
В определенной степени каждый бухгалтер с опытом может назвать себя экспертом в области бухгалтерского учета и налогов. Но для суда этого мало. Есть специально обученные люди, которые могут быть привлечены в арбитражный суд для содействия в уяснении вопросов, связанных с бухгалтерским учетом, отчетностью. Каким образом и когда это происходит на практике, читайте в статье.
Одолжите эксперта!
Бухгалтерская экспертиза, наряду с финансовой, относится к разряду экономических экспертиз. Можно условно выделить примерно две ситуации, когда возникает необходимость в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Это:
1) наличие противоречий в документах либо их частичное отсутствие;
2) сложность и/или специфичность вопроса, связанного с бухгалтерским учетом.
Цель проведения экспертизы – получить достаточно полную и объективную информацию о финансово-хозяйственной деятельности фирмы/предпринимателя/гражданина в целом либо по какому-то отдельному вопросу.
Судебно-бухгалтерская экспертиза может:
Для разъяснения вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.
Арбитражный суд своим определением назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу.
Перед экспертом поставлен вопрос: подтверждается ли документами первичного бухгалтерского учета (сшивами по кассе ООО за 2005 и 2006 годы, кассовыми книгами ООО за 2004 – 2007 годы, кассовыми книгами истца-кооператива 2005 – 2006 годов) наличие и размер задолженности ООО перед кооперативом по договорам займа?
Кооператив просит отменить определение суда о назначении экспертизы. Он считает, что поставленный перед экспертом вопрос является правовым и не может быть разрешен экспертом-бухгалтером. Установление обстоятельств наличия или отсутствия задолженности не требует специальных познаний и фактически сводится к вопросу о том, следует ли суду удовлетворить иск. Разрешение такого вопроса относится к компетенции суда.
С учетом предмета иска (взыскание задолженности и процентов по договору займа), объема доказательств, доводов ООО назначение экспертизы признано правомерным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 мая 2008 г. № Ф08-927/08 по делу № А53-11450/2007-С3-35).
В силу части 3 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса лица, участвующие в деле, вправе ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц или о проведении экспертизы в конкретном экспертном учреждении. Если же не поступит таких пожеланий, то суд не связан мнением сторон относительно выбора экспертного учреждения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2011 г. по делу № А15-1536/2010).
Экспертное учреждение обладает специальными знаниями и само определяет объем документов, необходимых для дачи заключения. На это указано в постановлении ФАС Центрального округа от 10 февраля 2010 г. № Ф10-6265/09 по делу № А14-3603/2009/149/20.
Если экспертиза предписана законом, предусмотрена договором, необходима для проверки информации о фальсификации представленного доказательства либо если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы, арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе. Обратите внимание: это право, а не обязанность суда (п. 1 ст. 82 АПК РФ).
Выплаченные экспертам денежные суммы не взимаются со сторон, если инициатором назначения экспертизы был арбитражный суд. Такие расходы несет федеральный бюджет (часть 3 ст. 109 АПК РФ).
Оплату услуг судебных бухгалтеров-экспертов подтверждают счет и платежное поручение на перечисление экспертному учреждению денежной суммы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 октября 2009 г. по делу № А43-25248/2004-32-1116).
Обязанность оплатить проведение экспертизы возлагается на ту сторону, по чьей инициативе (ходатайству) она проводится (часть 1 ст. 108 АПК РФ).
Бывает, что суды отказывают в проведении бухгалтерской экспертизы. Например –постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2003 г. № А56-31685/01. Арбитры отклонили ходатайство о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы на том основании, что для определения размера задолженности по договору поставки специальные познания не требуются.
На практике проведение экспертиз из-за большого объема и сложности может занимать достаточно много времени и не всегда под силу одному эксперту-экономисту (бухгалтеру). Вдобавок, с учетом большой загруженности экспертных учреждений, возможна альтернатива бухгалтерской экспертизе – это, к примеру, участие специалиста в осмотре документов и его последующий допрос.
И еще один немаловажный процессуальный момент: если вы не согласны с назначением экспертизы, такое судебное определение обжаловать нельзя. Претензии можно заявить лишь впоследствии, при обжаловании судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (часть 2 ст. 188 АПК РФ).
ИП на «упрощенке» и алименты
Иногда бухгалтерская экспертиза фигурирует в делах о взыскании задолженности по алиментам. Она играет особую роль, если речь идет об индивидуальном предпринимателе, к тому же применяющем упрощенную систему налогообложения.
Относительно недавно прогремело впоследствии знаковое постановление Конституционного Суда РФ от 20 июля 2010 г. № 17-П: судьи проверили конституционность подпункта «з» пункта 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841). Жалобу подал Л.Р. Амаякян (коммерсант, применяющий УСН).
Предприниматель оспаривал конституционность нормативного положения, согласно которому удержание алиментов производится с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Его возмутило то, что судебные приставы-исполнители на основании запрошенных в налоговой инспекции деклараций рассчитали его задолженность по уплате алиментов исходя только из доходов от занятия предпринимательской деятельностью и без вычета из них сумм расходов, понесенных в связи с осуществлением этой деятельности.
Пожалуй, одну из определяющих ролей в исходе этой тяжбы сыграло заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, в котором по данным первичных учетных документов величина экономической выгоды (дохода) Л.Р. Амаякяна была уменьшена на размер документально подтвержденных расходов.
Последующие многочисленные судебные инстанции никак не хотели поддерживать предпринимателя, и лишь судьи Конституционного Суда РФ поставили точку в споре. Они, в частности, указали: Налоговый кодекс не препятствует индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, независимо от выбора ими объекта налогообложения, предъявлять документальные доказательства понесенных ими расходов для определения объема своих прав и обязанностей в иных, помимо налоговых (!), правоотношениях. Более того: расходы можно обосновать не только документами, на основании которых исчислены налоги.
В типовом судебном разбирательстве бератор на 100 процентов обеспечит квалифицированную юридическую поддержку и полностью исключит необходимость привлекать помощь стороннего юриста. Если же дело долгое и запутанное, ваши издержки будут существенно снижены.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут подтвердить заявленные расходы книгой учета доходов и расходов, которую они ведут для целей исчисления налоговой базы по УСН (ст. 346.24 НК РФ). В свою очередь те из них, кто избрал в качестве объекта налогообложения только доходы (без вычета расходов) и, следовательно, по смыслу налогового законодательства, вправе не вести учет расходов, могут использовать предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, которыми подтверждают понесенные расходы. Именно их и представил коммерсант для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
В итоге подпункт «з» пункта 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей признан не противоречащим Конституции РФ. Тем самым закреплено его расширительное толкование и общеобязательность вышеприведенных выводов для последующих аналогичных ситуаций.
Злостные «должники-уклонисты»
Одна из нынче очень популярных статей Уголовного кодекса – статья 177, в которой идет речь о злостном уклонении руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу судебного акта. Ее актуальность настолько велика, что в 2010 году Федеральная служба судебных приставов даже утвердила Методические рекомендации по выявлению и расследованию преступлений, подпадающих под эту статью.
Вот какие вопросы могут быть поставлены перед экспертом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы:
1. С помощью каких бухгалтерских операций занижена сумма прибыли, полученной за определенный период времени (например, с момента вступления в законную силу судебного акта о взыскании кредиторской задолженности)?
2. Каким способом при составлении баланса завышены конкретные статьи расходов и каков механизм искажения учетных записей?
3. Есть ли в записях по конкретному счету признаки неотражения/частичного отражения операций по реализации продукции на конкретную сумму? Если да, то как это повлияло на баланс предприятия?
4. Каким способом при составлении баланса завышены конкретные статьи расходов и каков механизм искажения этих учетных записей?
5. Имеются ли в документах изменения учетных записей, которые создали возможность устранить в учете дебиторскую задолженность?
6. Имеются ли в черновых записях данные, тождественные по содержанию данным официального бухгалтерского учета? Если да, то по какой группе учетных данных? По какой группе учетных данных видны расхождения с черновыми записями и на какую сумму?
7. Каково возможное содержание конкретных показателей, отсутствующих в учетных документах, либо каково реальное значение искаженных показателей?
8. По каким операциям и на какую сумму произошло документально не оправданное списание ценностей?
9. Какие суммы денежных средств, согласно черновым записям, не поступили в кассу или на расчетный счет?
Каждый из приведенных вопросов для экспертизы подразумевает под собой конкретное нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому это своего рода ориентир на будущее для законопослушных руководителей, бухгалтеров и юристов.
Когда лицо отрицает подлинность своей подписи на платежном документе, возможно назначение и проведение почерковедческой экспертизы.
Документы на стол!
При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт изучает прежде всего главную книгу, бухгалтерский баланс, черновые записи (если они пригодны), а также другие регистры, первичные и сводные документы. Как правило, не имеет значения, на каком они носителе (компакт-диск типа CD или DVD, USB-флэш носитель, флэш-карта, жесткий диск компьютера, ноутбук, внешний жесткий диск, память карманного персонального компьютера и др.). Помимо этого эксперт изучает и прочие материалы судебного дела – протоколы осмотра документов, протоколы допросов, банковские выписки, а также служебную документацию организации и прочее.
Судебный штраф
За непредставление документов, необходимых для проведения назначенной судебно-бухгалтерской экспертизы, суд вправе на основании пункта 9 статьи 66 и главы 11 Арбитражного процессуального кодекса наложить судебный штраф.
В качестве примера приведем постановление ФАС Московского округа от 20 февраля 2008 г. № КГ-А41/579-08 по делу № А41-К1-20096/02. Суд оштрафовал фирму аж на 100 000 рублей за то, что она не представила центру судебной экспертизы дополнительные документы (договор купли-продажи, акт приема-передачи нежилого помещения (форма ОС-1), инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6), годовую бухгалтерскую отчетность с отметкой налогового органа о принятии, главную книгу), об истребовании и необходимости которых фирма знала. Более того: никаких уважительных причин неисполнения этой обязанности фирма не привела, о невозможности представить документы ни суд, ни экспертов не известила. В итоге экспертное исследование было проведено не в полном объеме.
Продолжение читать здесь
В.Е. Закаречкин, независимый аналитик
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении! Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
ИП на «упрощенке» и алименты