Составляем ученический договор
Мы продолжаем серию материалов о том, как организовать обучение персонала. В этой статье расскажем о специфике такого документа, как ученический договор.
Разобраться с понятиями
Четкого определения ученическому договору в Трудовом кодексе РФ нет, но законодательство устанавливает, с кем и в каких случаях организация может заключать такой договор, а именно:
На практике специалисты-кадровики по-разному трактуют положения Трудового кодекса РФ. Существует, например, точка зрения, что ученический договор может быть оформлен лишь для внутренних форм обучения, а для привлечения образовательного учреждения не подходит.
Еще один спорный момент — характер отношений между работодателем и обучаемым, с которым еще не заключен трудовой договор. Ряд специалистов опирается на письмо ФСС РФ № 02-18/05-3937 от 11.06.2003, в котором говорится, что «ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется нормами гражданского законодательства». Для решения вопроса предлагается заключить с таким человеком сначала трудовой договор, а лишь потом ученический.
«На мой взгляд, в Трудовом кодексе все достаточно прозрачно. Использование ученического договора никоим образом не ограничено рамками внутреннего обучения. Наоборот, результатом ученичества должно стать присвоение квалификации с выдачей соответствующих документов. Это могут сделать лишь учреждения и организации, имеющие соответствующую лицензию.
Что касается договора с человеком, который еще не является сотрудником компании, считаю правильным отметить, что на него распространяются положения и Гражданского, и Трудового кодексов. Ученический договор в таком случае носит смешанный характер, ГК РФ это разрешает (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Направляя на обучение / переобучение / повышение квалификации действующего сотрудника, компании чаще всего заключают с ним не полноценный ученический договор, а дополнительное соглашение к трудовому договору», — разъясняет руководитель проектов по управлению персоналом компании СКБ Контур Ирина Савельева.
Автоматически оформляйте ученический договор в программе Контур-Персонал.
Кто может стать учеником?
Чаще всего на обучение организации направляют тех, кто по роду своей деятельности обязан повышать квалификацию. К таким категориям относятся, например, сотрудники органов внутренних дел, государственные гражданские служащие, медицинские и фармацевтические работники.
Потребность в переподготовке сотрудников может быть вызвана производственной необходимостью, например сменой оборудования или переводом сотрудника на иной участок работы. В обоих случаях работодатель обязан оплатить обучение.
Бывает так, что сотрудник сам изъявляет желание повысить квалификацию, пройти обучение по той или иной программе. Работодатель может пойти навстречу и полностью оплатить обучение или обсудить с работником условия возврата средств. Это может быть, например, частичная компенсация из зарплаты или отработка на предприятии в течение определенного периода. Договоренности обязательно фиксируются в допсоглашении к трудовому договору.
Содержание ученического договора
Единый бланк ученического договора не утвержден, но в ТК РФ прописаны требования к его содержанию (ст. 199). В договоре должны быть указаны:
Обратите внимание: важно внести все пункты, в противном случае работник получит право оспорить договор в судебном порядке.
Наименование сторон
В преамбуле договора укажите название организации, ФИО ответственного лица и документ, на основании которого это лицо действует от имени организации (устав, положение, доверенность). ТК РФ не позволяет заключать ученический договор работодателям — физическим лицам или индивидуальным предпринимателям — только юридическим лицам.
Второй стороной в договоре будет ученик, то есть работник или человек, который планирует трудоустроиться в данную организацию. Для обучаемых — иностранных граждан уточните режим их пребывания в Российской Федерации. Образовательное учреждение, где будет учиться работник, может выступать третьей стороной договора.
Предмет договора
В предмете договора укажите выбранную программу, образовательное учреждение (если оно не внесено в преамбулу) и форму обучения, перечень которых в Трудовом кодексе не ограничен. Кроме индивидуального, бригадного и курсового обучения можете выбрать и какую-то другую, более подходящую поставленным целям форму.
Указание на приобретаемую квалификацию
Ее наименование должно соответствовать Единому тарифно-квалификационному справочнику работ и профессий рабочих / Единому квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и служащих либо реестру профессиональных стандартов. Напоминаем, что система профстандартов и ЕТКС имеют равную силу, работодатель сам определяет, на какую систему ориентироваться.
Права и обязанности сторон
В зависимости от выбранной формы организация должна обеспечить работнику возможность проходить обучение: оплатить образовательные услуги, установить соответствующий трудовой график, если учеба идет параллельно с работой, освободить от командировок или сверхурочных нагрузок и пр. Не забывайте, что согласно ст. 203 ТК РФ учебное время в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени работников данной профессии и возраста. Особенно это важно, если сотрудник учится без отрыва от производства.
Важный пункт — обязанность работодателя предоставить работнику при успешном завершении им профессиональной подготовки/переподготовки должность по полученной квалификации с заключением/изменением трудового договора.
При этом вы можете внести в договор право контролировать успеваемость обучаемого.
Права и обязанности работника рекомендуем прописать как можно подробнее. Часть из них коснется учебной дисциплины (посещать занятия, своевременно проходить аттестации, выполнять задания и пр.), остальные — условий отработки средств, затраченных организацией на обучение. Если ученический договор заключается с человеком, который только планирует трудоустроиться, обязательным будет требование подписать с работодателем трудовой договор и проработать не менее определенного времени.
Срок отработки определяется соглашением сторон. Чаще всего, конечно, условия диктует работодатель, исходя из стоимости и продолжительности обучения или ценности будущего сотрудника для компании.
Срок ученичества
В зависимости от продолжительности курса устанавливается и срок действия ученического договора. Период ученичества может быть увеличен, если это связано с продолжительной болезнью обучаемого, военными сборами и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Стоит также прописать условия досрочного расторжения договора. Это может быть недобросовестное отношение к обучению — пропуск занятий без уважительной причины, неудовлетворительные итоги аттестаций, а могут быть медицинские противопоказания к выполнению определенных трудовых функций.
Если ученик по собственной инициативе прерывает обучение или по окончании его не приступает к работе, организация вправе потребовать возврата средств, перечисленных образовательному учреждению и выплаченных в виде стипендии.
Размер оплаты в период ученичества
Кроме того что работодатель полностью или частично оплачивает обучение, он должен выплачивать ученику стипендию. Ее размер определяется в зависимости от продолжительности обучения и получаемой квалификации. Трудовой кодекс выдвигает единственное требование: стипендия не может быть ниже МРОТ.
В ситуации, когда обучение происходит по инициативе самого работника и не привязано к обязательным аттестациям, работодатели чаще всего прибегают к форме дополнительного соглашения к трудовому договору, которое не обязывает выплачивать стипендию.
Если обучение проходит без отрыва от производства, работодатель, помимо стипендии, выплачивает работнику зарплату пропорционально отработанному времени. Кроме того, согласно ст. 204 ТК РФ работа, выполненная обучающимся в процессе учебы, оплачивается работодателем по утвержденным расценкам.
Ученический договор не самый распространенный документ в работе кадровых служб. Организации прибегают к нему нечасто из-за неясного характера отношений между работодателем и потенциальным сотрудником. Иногда работодатели не могут разобраться в порядке начисления стипендии и налогов с нее. Однако бояться ученического договора не стоит. Грамотно составленный документ — это гарантия того, что средства будут потрачены на развитие персонала, а значит, и всей организации.
Работа по ученическому договору: плюсы и минусы
Ученический договор – это документ, который позволяет организации (юридическому лицу) проводить профессиональное обучение своих сотрудников или человека, который собирается трудоустраиваться в данную организацию.
Учеба проводится за счет работодателя, который вкладывает свои средства в обучение нового работника или повышает квалификацию действующего сотрудника, которые в свою очередь по условиям договора обязаны отработать в этой компании в течение оговоренного срока. Учебные мероприятия могут проводиться внутри организации собственными силами или посредством привлечения учебных заведений.
Общая информация
Ученический договор может заключаться только юридическими лицами, физические лица (в т.ч. ИП) этого делать не могут.
Если человек только устраивается на работу, то документ заключается на освоение профессионального образования. А с действующим сотрудником подписывается дополнительный документ к ранее заключенному трудовому договору, в котором оговаривается полное или частичное освобождение от работы на время учебы.
Обязательные пункты договора содержит 199 статья Трудового кодекса. К ним относятся: стороны (их наименование), получаемая квалификация, срок ученичества и размер стипендии. А также пункты об обязательстве организации обеспечить работнику условия для учебы, а обучающегося – после завершения учебы отработать оговоренный в документе срок у этого юридического лица. Согласно Трудового кодекса могут указываться другие условия.
После окончания учебы итоговое испытание проводится на усмотрение работодателя в виде экзамена, теста, зачета, выполнения задания и т. д., по итогам которых присваивается квалификация. Если ученик проходит обучение у квалифицированных работников организации (наставников), то лицензия на проведение учебных мероприятий не требуется. А при заключении договора с обучающим учреждением, которое имеет лицензию на данный вид деятельности, по окончании работник получает документ о получении образования или повышении квалификации.
Плюсы
Вариант заключения ученического договора может иметь ряд плюсов для обеих сторон. Организация может рассчитывать на следующие преимущества таких трудовых отношений:
Для сотрудника организации или гражданина, который устраивается на работу в данную организацию, также есть свои плюсы в заключении ученического договора:
Минусы
Заключение ученического договора, несомненно, имеет множество плюсов. Однако могут проявить себя и некоторые недостатки:
Вывод и рекомендации
Учитывая перечисленные выше плюсы и минусы, можно сделать вывод, что ученический договор имеет много преимуществ. Для того, чтобы избежать споров и недоразумений, работодателю при составлении этого документа помимо основных условий, указанных в ТК РФ, следует как можно подробнее учитывать в нем важные моменты: какие причины считать уважительными, если работник не отработает положенный срок после учебы; критерии успешного обучения; какие дополнительные затраты помимо стипендии должен возместить работник в случае увольнения; условия расторжения договора во время учебы и другие.
Ученику тоже стоит внимательно изучать условия документа перед его подписанием. Он должен знать, что время работы и ученичества не должны быть больше 40 часов, а для инвалидов 1, 2 группы и сотрудников с вредными (опасными) условиями труда должна быть сокращенная неделя. Учеников не имеют права привлекать к сверхурочным работам. Стипендия начисляется в размере не менее минимального размера оплаты труда. А работа, которую выполнил ученик во время практики, должна оплачиваться. С особенной внимательностью стоит изучить условия расторжения договора, а также размер компенсации в случае его отказа от отработки после прохождения учебы.
Почему работодателю выгодно заключать ученические договоры с сотрудниками
С кем можно заключить ученический договор
Ученический договор — это соглашение о профессиональном обучении, которое работодатель заключает с сотрудником или соискателем вакансии. Такое соглашение помогает работодателю экономить на страховых взносах, а также дает возможность взыскать с сотрудника расходы на обучение в случае его увольнения.
Трудовой кодекс РФ предусматривает возможность заключения ученического договора как с сотрудниками организации, так и с соискателями, еще не подписавшими трудовой договор. На практике многие из тех работодателей, которые все-таки используют ученический договор, заключают его с соискателями и принимают их в штат только после успешного прохождения обучения. Такая система удобна работодателям, хотя по закону после обучения они уже не могут устанавливать испытательные сроки. Однако у нее есть два минуса.
Стремясь нивелировать эти недостатки, многие работодатели заключают ученические договоры только после приема соискателей в штат. В такой ситуации трудовой и ученический договоры заключаются параллельно и, как правило, сотрудник часть времени работает, а часть — обучается.
Как заключить ученический договор без рисков
Некоторые судьи считают, что работодатель имеет право заключить со своим сотрудником ученический договор на информационно-консультационные услуги. Они исходят из мнения, что после прохождения разовых семинаров и тренингов сотрудник повышает профессиональный уровень, получает новые знания и дополнительные преимущества на рынке труда. Но все-таки в последние годы прослеживается тенденция по усилению обратной позиции — работодатель может заключить с сотрудником ученический договор только на образовательные программы профессионального обучения, повышения квалификации или переквалификации.
Чтобы избежать рисков, рекомендую работодателям заключать ученический договор только в одном из следующих случаев:
Ученический договор: оптимизация взносов, деловые цели и налоговые риски
Ученический договор в 2021 году остается одним из немногих способов оптимизации «зарплатных» налогов (стипендия облагается НДФЛ, но не облагается взносами), с разумным уровнем рисков и существенным экономическим эффектом.
При этом договор позволяет решить и не налоговые задачи: формализовать обучение сотрудников, наставничество, аттестацию, а также упрощает отчисление неподходящих соискателей, не прошедших обучение, взыскание с них денежных средств, затраченных работодателем на обучение (в том числе выплату стипендий). К тому же ученики не учитываются при расчете среднесписочной численности сотрудников, что может быть небезынтересно «упрощенцам» (Постановление АС Северо-Западного округа от 26.11.2020 по делу А13-21934/2017).
Совсем немного теории: ученический договор регулируется ст. 198 ТК РФ. Договор можно заключить как с соискателем вакансии, так и с работником (с отрывом или без отрыва от производства). На время обучения ученик получает стипендию, которая взносами не облагается, с чем согласен и Минфин (Письмо от 21.06.2019 N 03-15-06/45624) и не может быть меньше МРОТ. В соответствии со ст. 200 ТК РФ, ученический договор заключается на срок, необходимый для получения данной квалификации, форма обучения может быть любой. При этом за работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным сами же работодателем расценкам (но опять же без вносов).
Там, где есть налоговая выгода есть и налоговые споры, существуют два основных риска при использовании ученических договоров: признание расходов на выплату стипендии необоснованными и переквалификация ученического договора в трудовой (с соответствующим доначислением взносов).
Вопрос о возможности учесть расходы по ученическому договору зависит от системы налогообложения работодателя.
В соответствии с пп. 33 пп. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН доходы-расходы учитывают в том числе расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ. То есть если ученик не является работником организации-упрощенца, то в составе расходов стипендию учесть нельзя (Постановление 18 ААС от 04.02.2021 по делу А76-5218/2020).
При этом такое обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физлица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Пп.2 п. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» установлено, что к дополнительным профессиональным программам относятся программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.
В соответствии со ст.2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» квалификация — уровень знаний, умений, навыков и компетенции, характеризующий подготовленность к выполнению определенного вида профессиональной деятельности, и содержит указание на образовательные программы, направленные на приобретение новой квалификации. При этом Закон N 273-ФЗ не предусматривает возможности получения образования в каких-либо организациях, помимо осуществляющих образовательную деятельность, при этом такая организация в силу пп. 18, 19, 20 ст. 2 Закона N 273-ФЗ должна иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Что это означает на практике? Предположим, доход организации до уплаты зарплаты, НДФЛ и взносов — 1 млн.р., заработная плата (или стипендия) — 30 т.р.:
Как видно из таблицы, выплата стипендии вместо зарплаты выгодна организации на УСН (вариант 4, по сравнению с 2), а также организации на ОСН, при условии обучения сотрудника в организации, имеющей образовательную лицензию (вариант 6 по сравнению с 1).
А вот если организация на ОСН (относящаяся к МСП) заключит ученический договор и будет обучать ученика в организации без лицензии (или сама будет проводить обучение без лицензии), экономический эффект становится отрицательным (вариант 5 по сравнению с 1), за счет невозможности учесть в составе расходов по налогу на прибыль выплаты стипендии.
Выбор модели работы по ученическому договору не пройдет незаметно для налогового органа, поскольку НДФЛ не будет соответствовать взносам. Возникает риск переквалификации договора в трудовой, особенно в том случае, когда ученический договор заключен организацией, не имеющей образовательной лицензии.
Проанализировав судебную практику за 2015-2021 годы, можно сделать вывод о том, что выплата стипендий не облагается социальными взносами, даже при отсутствии у организации образовательной лицензии. При этом не имеет значение, был ли заключен с учеником трудовой договор или нет (это может влиять только на обоснованность учета расходов на стипендии в составе налога на прибыль, но не на правомерность не обложения стипендий страховыми взносами).
Так банк, не имея образовательной лицензии заключал ученические договоры и выплачивал стипендии соискателям вакансий. В соответствии с позицией ФСС обучение учеников производилось самим банком, не имеющим лицензии на преподавательскую деятельность, по месту нахождения банка с целью выявления профессиональной пригодности для дальнейшего трудоустройства. К ученикам предъявлялись требования трудового законодательства по соблюдению правил внутреннего трудового распорядка банка, трудовой дисциплины, законодательства по охране труда. Оплата стипендий производилась по производственному календарю пропорционально норме часов в текущем месяце. По сути, этот договор являлся трудовым с испытательным сроком на 3 месяца.
Аналогичная позиция указана и в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.07.2018 по делу N А21-5289/2017 — Управление не наделено полномочиями по проверке соблюдения Центром требований Закона об образовании и Положения о лицензировании. При условии, что Центром в спорный период осуществлялась деятельность без получения лицензии, в качестве последствий такого нарушения предусмотрена административная ответственность, привлечение к которой не входит в компетенцию Управления.
Возможность заключения ученических договоров без лицензии на образовательную деятельность подтверждается и судами общей юрисдикции. Изучить по этому поводу можно Решение Центрального районного суда г. Комсомольска-на-Амуре № 2 5463/2019 2-681/2019 2-681/2020 2-681/2020(2-5463/2019;)
М-5354/2019 М-5354/2019 от 6.02.2020 г. по делу № 2-5463/2019, Решение Балахинского городского суда № 2-935/2017 2-935/2017
М-738/2017 М 738/2017 от 27.09.2017 г. по делу № 2-935/2017 и др.
Так, учебный центр может применять ОСН.
Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги в сфере образования (кроме консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений) не облагаются НДС если услуги в сфере образования, оказываются некоммерческими организациями, осуществляющими образовательную деятельность, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии.
В соответствии с п.1 ст. 284.1. НК РФ, организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении условий:
Следует учитывать нюанс: согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ, организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Финансирование учебного центра может осуществляться минимум пяти способами, в том числе таким:
Имеет ли смысл использовать ученический договор при структурировании бизнеса или нет, зависит от многих факторов, но налоговая цель как всегда не может быть единственной или главной.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Плюсы и минусы ученического договора
Для чего нужен ученический договор?
Сразу оговоримся, что ученический договор бывает двух типов (ст. 198 ТК РФ), учет которых принципиально различается.
1. Договор с человеком, который еще не является сотрудником компании. Этот вид ученического договора можно заключать с кандидатами в тех случаях, когда их работа требует специфических знаний. Например, об истории развития данной компании, специфике ее деятельности, плюсах и минусах ее продукции и т. д. Также ученический договор подстрахует фирму от убытков, которые могут возникнуть в связи с недостатком опыта у вновь принятых работников.
Кроме того, так компании будет проще отсеять нежелательных кандидатов (например, по итогам экзамена), чем при заключении трудового договора с испытательным сроком. Ведь в последнем случае больше шансов возникновения спорной ситуации, связанной с необоснованным увольнением, а значит, выше риск подвергнуться штрафу за нарушение трудового законодательства.
2. Договор непосредственно с работником. В этом случае ученический договор будет являться дополнительным к трудовому.
Например, его можно заключить, если деятельность фирмы носит сезонный характер. То есть в месяцы «застоя» можно проводить внутрифирменное обучение сотрудников, а заодно и сэкономить на страховых взносах.
Обратите внимание: по результатам такой учебы человеку необходимо присвоить определенную категорию, класс и т. д. (конкретные наименования и порядок их присвоения можно установить в локальных нормативных актах). Простого повышения квалификации ученический договор не предусматривает (ст. 199 ТК РФ).
Оформляем необходимые документы
Порядок заключения ученического договора регулируется главой 32 Трудового кодекса.
Обучение фирма может проводить двумя способами: направить человека в определенное учебное заведение или обучать самостоятельно. В нашем случае более интересен последний вариант.
Итак, если фирма заключает с человеком ученический договор любого вида, то в нем необходимо указать следующие сведения:
— конкретные категорию, класс и т. д., которые приобретет ученик;
— обязанность фирмы обеспечить человеку возможность обучения (например, если договор заключен с работником, то освободить его от основной работы или установить гибкий график);
— обязанность человека пройти обучение и затем отработать в фирме определенный срок (срок может быть любой);
— сроки учебы и размер оплаты.
После того как договор заключен, на ученика распространяются все нормы и требования трудового законодательства. Это касается даже тех случаев, когда человек не является работником организации (ст. 205 ТК РФ). То есть все ученики в период профессионального обучения имеют те же права и обязанности, что и остальные работники. А значит, должны соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, требования охраны труда и т. д.
Обратите внимание: чтобы заключить ученический договор и провести обучение «для себя» самостоятельно, фирме не нужно удовлетворять каким-то особенным требованиям (иметь лицензию, проходить аккредитацию и т. д.) (п. 3 ст. 21, п. 2 ст. 33.1 Закона от 10.07.1992 № 3266-I; абз. 3 п. 4 пост. Правительства РФ от 16.03.2011 № 174; письмо Минобразования России от 25.11.2003 № 17-51-240/13). Иными словами, сделать это может практически любая компания. Кроме того, законодательство в данном случае не обязывает выдавать человеку, прошедшему обучение, какой-либо документ (диплом, сертификат и т. д.).
Но чтобы обезопасить себя при налоговом учете «учебных» расходов, а также во избежание спорных ситуаций с обучающимися, компании необходимо разработать порядок проведения обучения.
Это может быть положение о порядке обучения, в котором помимо прочего следует указать наименования классов или категорий (например, специалист 1, 2, 3-й категории какого-либо отдела), а также порядок проведения экзаменов или аттестации, случаи возмещения учеником стоимости обучения и т. д.
Стипендия вместо зарплаты
Отражение в налоговом учете выплат по ученическому и трудовому договору значительно различается.
Во-первых, в рамках ученического договора вместо зарплаты человек будет получать стипендию, ежемесячный размер которой не может быть ниже МРОТ (на сегодняшний день это 4611 руб.). Кроме этого, ученику может оплачиваться практическая работа по установленным расценкам (их стоит предусмотреть в положении об обучении).
Во-вторых, обе эти выплаты по общему правилу не должны облагаться страховыми взносами, но НДФЛ с них взимается в общем порядке (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19, Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).
Также особое внимание нужно уделить отражению в учете выплат ученикам, которые являются работниками фирмы. На период обучения компания должна обеспечить им возможность учиться, то есть полностью или частично освободить людей от работы. Но это можно сделать только по взаимному согласию сторон (п. 203 ТК РФ). Льготный график во время учебы можно зафиксировать в допсоглашении к трудовому договору.
Пример
Компания заключила с работниками ученические договоры на проведение внутрифирменной учебы в июле и августе. По результатам этого обучения была проведена аттестация с присвоением ученикам определенной категории (в соответствии с положением о внутрифирменном обучении). За период учебы ежемесячно выплачивалась стипендия в сумме 15 000 руб. При этом обычная зарплата работников согласно трудовому договору составляла 30 000 руб.
В связи с обучением сотрудники работали на полставки, что было зафиксировано в дополнительных соглашениях к трудовым договорам, т. е. ежемесячная зарплата каждого из них составила:
30 000 руб. : 2 = 15 000 руб.
Таким образом, в результате замены части зарплаты стипендией компания в июле — августе сэкономила на страховых взносах с одного работника:
15 000 руб. × 2 мес. × 34% = 10 200 руб.
При этом на сумме ежемесячного дохода самих работников такая замена никак не сказалась:
15 000 + 15 000 = 30 000 руб.
Но при отражении «учебных» расходов в налоговом учете нужно учитывать некоторые нюансы.
Так, в Минфине России считают: если ученический договор фирма заключила со своим работником, то выплаты по нему отражаются в составе расходов на оплату труда, а если ученик еще не является работником фирмы, то как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336).
Но будьте внимательны: учесть расходы в последнем случае можно лишь при условии, что человек, прошедший обучение, зачислен в штат компании. Иначе, как считают чиновники, эти расходы нельзя считать экономически обоснованными (письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/77).
Также можно сделать вывод, что если человек, прошедший обучение, не сдал экзамены или не прошел аттестацию, а еще полностью не выполнил свои обязательства по договору (например, уволился раньше срока), то расходы на его обучение будет проблематично признать в налоговом учете.
Автор: Борис Чижов, заместитель начальника отдела делопроизводства Управления делами Федеральной службы по труду и занятости
Профподготовка с выдачей диплома лицензируется
В соответствии с положениями статьи 21 Закона РФ «Об образовании» профессиональная подготовка может быть получена и в образовательных подразделениях организаций. Для получения лицензии на право ведения образовательной деятельности учредитель организации, имеющей образовательное подразделение, которое осуществляет профессиональную подготовку, должен представить помимо прочих необходимых документов утвержденное положение о подразделении, отвечающее требованиям законодательства РФ в области образования. В лицензии в этом случае указываются наименования организации и ее образовательного подразделения. Лицензирование профессиональной подготовки, ведущейся организациями независимо от их ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм, осуществляет территориальный государственный орган управления образованием субъекта РФ.
Лицензирование производится на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 марта 2011 года № 174.
По окончании срока обучения ученику выдается документ, подтверждающий его квалификацию. Но при этом документ об образовании государственного образца может выдавать только образовательное учреждение, имеющее государственную аккредитацию.
Автор: Борис Чижов, заместитель начальника отдела делопроизводства Управления делами Федеральной службы по труду и занятости
Стипендия не включается в расчет среднего заработка
Ученический договор с лицом, которое ищет работу, — это договор на профессиональное обучение.
Часть юристов считает, что ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством РФ. Другие полагают, что эти отношения должны регламентироваться законодательством РФ в области образования, которое предусматривает такой вид обучения согласно статье 21 Закона РФ «Об образовании».
Все условия обучения, выплаты стипендии, принятия на работу и т. д. должны быть четко прописаны в ученическом договоре.
Ученический договор с работником организации является дополнительным к уже имеющемуся трудовому договору.
В силу статьи 205 Трудового кодекса на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.
Исходя из этого работники-ученики на общих основаниях имеют право на оплату времени нетрудоспособности, исчисление стажа работы, предоставление отпуска и сохранение средней заработной платы на период отпуска.
Следует отметить, что стипендия к оплате труда не относится и при исчислении среднего заработка не учитывается.