учет акцизов в бухгалтерском учете проводки

VII. Порядок ведения бухгалтерского учета по акцизам

23. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по отдельному субсчету «Расчеты по акцизам».

Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

24. Фактическая себестоимость подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 40 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

Одновременно по этой продукции исчисляется сумма акциза, которая отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» в корреспонденции с дебетом счета 20.

Перечисление суммы акциза в бюджет отражается записью по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68.

25. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счета 31 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора».

По мере реализации подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию этих изделий, списывается с кредита счета 31 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам».

Одновременно сумма акциза, приходящегося на реализованные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

(пункт 25 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 1 от 09.11.95)

Источник

Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учёте

Акциз, как один из видов косвенных налогов, имеет достаточно сложный порядок исчисления, закрепленный в НК РФ. Бухгалтерский и налоговый учет этого бюджетного платежа, напротив, подчиняется стандартным учетным правилам и ведется с применением действующего плана счетов БУ. О том, кто обязан учитывать акцизы и какие проводки при этом могут быть сформированы, поговорим далее.

Общие правила учета акцизов

Бухгалтерский и налоговый учет акцизов ведут прежде всего фирмы, связанные с производством подакцизных товаров, а также переработчики подакцизного сырья и импортеры подобных товаров.

Таким образом, подавляющее большинство налогоплательщиков использует подакцизные товары (например, приобретают бензин), но отдельный учет их не ведут. Акциз попадает сразу в стоимость приобретенного товара и отражается в общей сумме.

К примеру, изготовитель определенного НК РФ товара рассчитывает акциз при продаже партии деловому партнеру. Если затем покупатель сам станет продавцом и перепродаст товар, необходимость начисления акциза отпадает.

Обратите внимание! Фирмы-производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, кроме производителей винной продукции из собственного винограда (ст. 346.2-6 п. 2). Также под запретом и применение УСН (ст. 346.12-3 п. 8), кроме собственной винной продукции. Налогоплательщики на «вмененке» уплачивают акцизы на общих основаниях (ст. 346.26 п. 4).

Порядок учета акцизов на счетах БУ уточнил Минфин в письме №96 12/11/96 (р. 2):

Стандартные проводки по акцизам

Продажа

В случае продажи подакцизного товара могут быть два варианта проводок: Дт 90/4 (или 91/2) Кт 68 и Дт 19 Кт 68 – отражен акциз при продаже подакцизного товара. Счет 91/2 применяют при безвозмездной передаче соответствующего товара, например, при проведении рекламной акции.

Первая проводка актуальна, если акциз предъявляется покупателю. Счет 68 здесь корреспондирует со счетом выручки от реализации соответствующего товара. Если покупателю акциз не выставляют, применяется вторая проводка.

Поясним на условном примере. Фирма-производитель алкогольной продукции реализовала оптовику партию на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 5125 руб. 30000/1,2 = 25000 руб. 30000 – 25000 = 5000 руб.

Акцизы, предъявленные покупателю к оплате, в целях налогообложения прибыли в расчет не берутся (письмо Минфина №03-07-06/59 от 9/03/11).

Другой пример. Продавец, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, реализует его в переработку другой фирме, также имеющей свидетельство на переработку. Реализовано товара на 960 000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 588800 руб.960000/1,2 = 800000 руб. 960000 – 800000 = 160000 руб.

Акциз всегда начисляется в день отгрузки, даже если в договоре право собственности покупатель приобретает в момент оплаты. По общему правилу (такое применяется, к примеру, в отношении НДС) днем отгрузки считается день оформления первого из документов на покупателя. Акциз по неоплаченной, но отгруженной продукции можно фиксировать проводкой Дт 76 Кт 68/расчеты по акцизам, с открытием на 76 счете отдельного с/счета. После перехода права собственности кредитуют 76 счет: Дт 90/4 Кт 76.

Нюансы отдельных операций по учету акцизов

Субсчета по счетам 19, 68 применяются как указано выше.

Если используется давальческое сырье

Приведем основные «акцизные» проводки по давальческому сырью. Подакцизный товар может иметь место у обеих сторон договора о переработке сырья. Заказчик начисляет акциз при передаче в переработку, если давальческое сырье – подакцизный товар, произведенный им. Сумма уплачивается собственником сырья, переработчику не предъявляется.

Дт 19 Кт 68 – передан подакцизный товар (сырье) на переработку. Начислен акциз. Акцизы при получении готовой продукции (товара) учитываются по-разному. Дт 20, 10 и др. Кт 19, если в результате получен не облагаемый акцизом товар. Стоимость исчисленного по сырью акциза включается в с/ть продукции, материалов.

Если результат переработки должен облагаться акцизом, проводки такие:

Такая же проводка для акциза, предъявленного переработчиком. Эти проводки используются, если готовый подакцизный продукт пойдет далее в производство следующего подакцизного продукта.

Переработчик начисляет акциз, если имеет место производство из давальческого сырья товара, облагаемого акцизом. Дт 90/4 Кт 68. Проводка делается в момент передачи готового продукта.

Если продукция направляется в структурное подразделение

Подразделение, имеющее отдельный баланс, учитывается на счете 79. Дт 79/2 Кт 68 – начисление акциза на продукцию собственному подразделению на отдельном балансе. Предполагается, что иная подакцизная продукция из переданных ТМЦ производиться не будет. Подразделение, не имеющее отдельного баланса, использует по Дт счет 20 (44) в аналогичных проводках.

Подакцизный товар может передаваться в подразделения для внутреннего использования. Акциз по нему учитывается в затратах соответствующего подразделения: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 68.

Источник

Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет

При импорте товаров организации и предприниматели уплачивают обязательные таможенные платежи и сборы. Если ввозят подакцизный товар, надо заплатить акциз. Разберемся, какие товары облагаются акцизами, как уплачивать акцизы, отчитываться по ним и отражать в учете.

Какие товары облагаются акцизом

Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:

Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.

Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).

Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.

Кто платит акцизы

При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо (таможенный брокер).

Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар. Подробнее об этом рассказано в ст. 185 НК РФ:

Как рассчитать акциз к уплате

Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:

1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.

Сумма акциза рассчитывается по формуле:

Акциз = Налоговая база × Ставка акциза

Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.

2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.

В этом случае акциз рассчитывается сложнее:

С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретек надо применять повышающий коэффициент Тв (п. 10 ст. 194 НК РФ).

3. Расчетные — рассчитываются по специальной формуле с учетом коэффициентов. Например, ставка акциза на прямогонный бензин определяется в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100+ 4 865 × К корр.

Куда и когда платить таможенные акцизы

Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств.

По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС.

Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.

Импорт из ЕАЭС

По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.

Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.

Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.

Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.

Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.

Налоговый и бухгалтерский учет акцизов

Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.

В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:

Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.

Источник

Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

Основные проводки по акцизам

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Отражение выручки от продажи ПТ

Начислен НДС по реализации ПТ

Начислен акциз по реализации ПТ

Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

При этом следует учесть следующее:

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»

Начисление акциза при передаче в переработку ДС

Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)

Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара

Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза

Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

А₁ — акциз по произведенной из ДС продукции;

А₂ — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:

Получено ДС в переработку

Учтены расходы на переработку ДС

Формирование себестоимости услуг переработки ДС

Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС

Переданы заказчику работы по переработке ДС

Возвращен заказчику результат переработки ДС

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:

Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению

Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных

Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Отражена передача ПТ подразделению

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:

«Акциз к возмещению по экспорту»

«Расчеты по акцизам»

Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке

«Расчеты по акцизам»

«Акциз к возмещению по экспорту»

Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)

Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:

«Акциз к возмещению по экспорту»

Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке

«Расчеты по налогу на прибыль»

Отражено ПНР (бывшие ПНО)

С нюансами корректировки налога на прибыль за счет ПНР, ПНД, ОНА и ОНО ознакомьтесь в размещенных на нашем портале материалах:

Как платить акцизы организациям, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

V_ПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CА_ПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Начисление акциза при продаже ПБ

Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:

При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)

Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Начисление акциза при получении ПБ

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

Акциз платит производитель СД

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

V_сд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

V_эсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

Источник

Порядок исчисления и зачета акциза на примерах

Основные проводки по акцизам

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.
Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Дебет	Кредит	Содержание операции
90.4	68	Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Содержание операции
19	68	Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90.1	Отражение выручки от продажи ПТ
90.3	68	Начислен НДС по реализации ПТ
19	68	Начислен акциз по реализации ПТ
68	19	Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
91.2	68	Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Реализация бункерного топлива на экспорт иностранным организациям

Возврат акциза с бункерного топлива при совершении операций с иностранными судовладельцами также возможен при условии включения в перечень объекта налогообложения.

Начисление акциза при реализации нефтепродуктов на экспорт совершается в следующих случаях:

• компания-продавец числится в реестре поставщиков бункерного топлива;

• товар приобретен в собственность продавцом;

• топливные смеси проданы за пределы России иностранной компании;

• продукт находится под таможенной процедурой экспорта.

Начисляется акциз непосредственно в день отгрузки нефтепродуктов. Предоставление вычета с коэффициентом 2 возможно в случаях, когда деятельность ведется на основании договора, сторонами которого выступают российская и иностранная организации.

Бухучет акцизов по давальческому сырью

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

При этом следует учесть следующее:

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Дебет	Кредит	Содержание операции
10.7	10 (43)	Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»
19	68	Начисление акциза при передаче в переработку ДС
20 (10)	60	Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)
20 (10)	60	Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

Дебет	Кредит	Содержание операции
20 (10)	19	Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

Дебет	Кредит	Содержание операции
19	60	Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза
20 (23)	10 (43)	Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара
68	19	Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза
68	19	Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:

Дебет	Кредит	Содержание операции
003	Получено ДС в переработку
20	02 (10, 23…)	Учтены расходы на переработку ДС
90.2	20	Формирование себестоимости услуг переработки ДС
90.3	68	Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС
62	90.1	Переданы заказчику работы по переработке ДС
003	Возвращен заказчику результат переработки ДС

Дебет	Кредит	Содержание операции
90.4	68	Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)

Порядок исчисления и зачета акциза на примерах

Акцизы | Ставки акцизов

Пример 1

Цифры условные. Завод занимается производством водки, крепость водки — 40 градусов. Для ее производства в мае 2000 года предприятие закупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз — 36000 руб., НДС — 31200 руб. Стоимость спирта оплачена поставщику полностью. На производство было списано 2000 л спирта, который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки емкостью 0,5 л и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб. Предположим, что цена реализации одной бутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит: 10000 бут. х 20 руб. = 200000 руб. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке (ст.4 Закона N 1993-1 в ред. Закона от 02.01.2000 N 2-ФЗ). Чтобы определить сумму акциза с отгруженной водки необходимо определить сколько чистого спирта содержится в выпущенной партии: 1) находим объем выпущенной водки в натуральном выражении: 10000 бут. * 0,5 л = 5000 л 2) количество чистого спирта, содержащегося в 5000 л водки составит: 5000 л * 40% / 100% = 2000 л Теперь определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с отгруженной продукции: 2000 л * 84 руб./л = 168000 руб. Поскольку водка отгружена на экспорт 15.05.2000, то уплата акциза в бюджет быть должна произведена не позднее 30.06.2000. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме 24000 руб. (2000 л * 36000 руб. / 3000 л или 2000 л * 12 руб.). Таким образом, акциз, подлежащий взносу в бюджет за май месяц составит: 168000 руб. — 24000 руб. = 144000 руб. Для упрощения примера допустим, что выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке, остатков нереализованной продукции и спирта на начало месяца не было. В связи с тем, что продукция поставляется на экспорт, НДС не будет включаться в цену водки (контрактную цену), так как экспортируемая продукция освобождена от обложения НДС на основании подп.»а» п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О НДС». Акциз также не будет включаться в контрактную цену, так как Законом «Об акцизах» предусмотрено возмещение уплаченного в бюджет акциза после подтверждения факта экспорта водки. Таким образом на счете 46 будет отражаться выручка от реализации водки без НДС и акциза, а начисление акциза с выручки в данном случае по нашему мнению можно отражать на счетах расчетов, например на счете 76 субсчет «Акциз».
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки: в мае месяце 1) Дт.10 — Кт.60 — 120000 руб. — оприходован поступивший спирт согласно счета-фактуры поставщика; 2) Дт.19/субсчет»Акцизы» — Кт.60 — 36000 руб. — отражен акциз по оприходованному спирту (п.16 Письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете некоторых операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»); 3) Дт.19/субсчет»НДС» — Кт.60 — 31200 руб. — отражен НДС по оприходованному спирту (п.1 Письма Минфина РФ N 96); 4) Дт.60 — Кт.51 — 187200 руб. — произведена оплата поставщику за приобретенный спирт; 5) Дт.20 — Кт.10 — 80000 руб. (120000 руб. * 2000 л / 3000 л или 2000 л * 40 руб.) — произведено списание спирта на производство продукции (водки); 6) Дт.20 — Кт.70, 69, 76 и др. — 50000 руб.- отражены затраты по производству продукции; 7) Дт.40 — Кт.20 — 130000 руб. — оприходована готовая продукция (водка) на склад предприятия по стоимости изготовления (себестоимости); Дт.62 — Кт.46 — 200000 руб. — отражена реализация продукции (водки) на экспорт; 9) Дт.76/субсчет «Акцизы» — Кт.68/субсчет «Акцизы» — 168000 руб. — начислен акциз в момент отгрузки водки на экспорт; 10) Дт.46 — Кт.40 — 130000 руб. — списана себестоимость реализованной на экспорт продукции; 11) Дт.68/»Акцизы» — Кт.19 «Акцизы» — 24000 руб. — отражен акциз по спирту, использованному на производство водки, и уплаченный поставщику до срока уплаты акциза в бюджет (до 30.06.2000).

в июне месяце 12) Дт.68/»Акцизы» — Кт.51 — 144000 руб. (168000 руб. — 24000 руб.) — 30.06.2000 перечислен акциз в бюджет; Когда от инофирмы поступят деньги за реализованную водку в учете делаются проводки: 13) Дт.52 — Кт.62 — 200000 руб.- получены денежные средства от иностранного покупателя за реализованную водку; 14) Дт.76/субсчет «Акцизы» — Кт.68/субсчет «Акцизы» — 168000 руб. (проводка красным) — сторнирован акциз, начисленный в момент отгрузки водки на экспорт. Проводка делается в том отчетном периоде когда в налоговую инспекцию представлены все документы, подтверждающие экспорт водки (перечень документов см.ниже); 15) Дт.51 — Кт.68 — 168000 руб. — сумма акциза возвращена на расчетный счет предприятия: 144000 руб. — в соответствии с п.6.2 Инструкции N 47, 24000 руб. — в соответствии с п.6.4 Инструкции N 47. Конец примера.

Как уже говорилось если факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, то в этом случае сумма акциза, начисленная в момент отгрузки этих товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда в налоговые органы были предоставлены документы, подтверждающие реальный экспорт (п.6.1 Инструкции N 47).

Бухгалтерские проводки по учету акцизов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
19	68	Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство.	Счета-фактуры
90-2	19, 41	Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства.	Счета-фактуры
68	19	Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство.	Счета-фактуры
41, 43	68	Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства.	Счета-фактуры
62	68	Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты.	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров).	Счета-фактуры
90-4	68	Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.	Счета-фактуры
91-2	68	Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций.	Счета-фактуры
20	68	Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции.	Счета-фактуры
20	68	Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве.	Счета-фактуры
20	68	Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве.	Счета-фактуры
68	51	Перечислен акцизы в бюджет.	Выписка банка по расчетному счету.

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Дебет	Кредит	Содержание операции
79.2	43	Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению
79.2	68	Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Дебет	Кредит	Содержание операции
20	10	Отражена передача ПТ подразделению
20	68	Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

Дебет

Кредит

Содержание операции

Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд

Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

-Приобретенные товары предназначены для осущ. операций, облагаемых акцизом.

-сумма акциза фактически уплачена поставщику товара

— приобр. товары должны быть приняты к учету, т.е. оприходованы на балансе предприятия

— у предприятия есть документы, подтв. Право на вычет ( счета-ф, накладные)

В бухучете налоговый вычет акциза отражается проводкой: Д68 К19 Начисление акциза по реализованным подакцизным товарам в бухгалтерском учете отражается так же, как и начисление НДС: Д 90 К 68.

Особенности учета акцизов на алкогольную прод-ию.По алкогольной продукции размер возмещаемого акциза зависит от количества спирта, отпущенного в пр-во. Если из сырья производится неподакцизная продукция, то сумма акциза списывается на счета затрат 20-19. Возмещение акциза по алкогольной продукции произв-ся на основании условий: спирт переработан. Произведенная продукция реализована, спирт должен быть оплачен, акциз должен быть оплачен. Вычетам подлежит сумма акциза, рассчитанная исходя из объемной доли спирта, использованного для пр-ва виноматериала или др прод-ии. Вычет производится при предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: договора купли-продажи; платежные документы с отметкой банка; товарно-транспортная накладная и счет-фактура; купажные акты; акты на списание виноматериалов в пр-во. При возникновении сверхнормативных потерь спирта: 91-19 списание акциза; 20-19 Алкогольная прод-ия маркируется спец. Федеральными марками.. Ст-ть марок спис. на увел. ст-ти прод-ии, т.е. на с/с. Дт10 – Кт 60 – покупка марки Дт19 – Кт 60; Дт 20 – Кт 10- после реализации продукции с маркой, стоимость марки относится на затраты; Дт 68 – Кт 19. Для спиртосодержащей продукции начисление акциза зависит от наличия у п/п и у покупателей п/п свидетельств на операции с денатурированным этиловым спиртом. С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт. Ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.

При изменении в налоговом периоде количества объектов обложения сумма акциза на введенный (выбывший) объект уплачивается в полном объеме;

По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При передаче, сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.

Акцизы по другим подакцизным товарам, подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:

1) на тринадцатый деньмесяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;

2) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

При производстве подакцизных товаров, из сырья собственного, производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.

Акциз по игорному бизнесу уплачивается в совокупности с фиксированным суммарным налогом (патент) ежмесячно позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным.

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CАПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:

При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Дебет	Кредит	Содержание операции
90.4 (91.2)	68	Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)

Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Дебет	Кредит	Содержание операции
19	68	Начисление акциза при получении ПБ

Дебет	Кредит	Содержание операции
10.1	60	Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

В бухучете производится проводка:

Дебет	Кредит	Содержание операции
68	19	Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Дебет	Кредит	Содержание операции
10	19	В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

Операции с бензином и спиртом

Особый порядок начисления акциза применяется при:

Владельцы свидетельства на переработку прямогонного бензина акциз начисляют в момент получения прямогонного бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В бухучете приобретение прямогонного бензина отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован прямогонный бензин, полученный от поставщика.

Акциз начислите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении прямогонного бензина.

Указанную сумму акциза примите к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией прямогонного бензина в производство (п. 15 ст. 200 НК РФ).

Организации, имеющие свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз на дату получения денатурированного этилового спирта. При этом датой получения денатурированного этилового спирта считается день его получения (оприходования) (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В бухучете приобретение денатурированного этилового спирта отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован денатурат, полученный от поставщика.

Акциз начислите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении денатурата.

Указанную сумму акциза примите к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией денатурата в производство (п. 11 ст. 200 НК РФ).

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

Акциз платит производитель СД

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

Общие сведения об акцизе и его функциях

С возникновением торговли сформировалась система сбора различных видов платежей с товаров, операций и торгующих лиц (предпринимателей, купцов и пр.) в пользу государства. В каждой стране эта система имела свои отличительные признаки. Но имеются и общие черты. Одной из таких общих черт является наличие акцизного сбора.
Определение 1

Акцизный сбор (или акциз) – это косвенный налог на определенные виды продукции, производимые в стране или ввозимые из-за рубежа, или некоторые торговые операции.

Товары, облагаемые акцизом, носят название подакцизных товаров. К перечню таких товаров относится винно-водочная продукция, табачные изделия, автомобили, горючее и горюче-смазочные материалы.

Готовые работы на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Потребление этих видов продукции может нанести вред здоровью потребителей непосредственно или через негативные изменения в окружающей среде. Поэтому иногда считается, что акциз – это штрафной налог, взимаемый государством, за вред, нанесенный здоровью его граждан.

На самом деле акцизным сбором облагаются те товары, которые имеют высокую рентабельность, а их производство способно приносить сверхприбыль. Эти товары имеют низкую себестоимость, высокую рыночную цену и низкую эластичность спроса. Запретить их производство не представляется возможным или просто не реально. Поэтому акцизы выполняют важную роль в наполнении бюджетов разных уровней (региональных, федерального).

Особые случаи передачи подакцизных товаров — нюансы отражения в учете

Подакцизный товар может быть предметом не только купли-продажи или переработки. Его могут передать:

Учетные алгоритмы в данной ситуации базируются на следующем:

Следует отметить, что существует и иная точка зрения по данному вопросу — акциз нужно учесть на том же счете, на котором отражаются расчеты по этим подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

При передаче подакцизных товаров в УК фирмы производятся следующие учетные записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
58.1	76	Отражение передачи подакцизных товаров в счет вклада в УК
76	43	Списание себестоимости переданных товаров
76	68	Начислен акциз
19	68	Восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении использованного в производстве подакцизных товаров сырья

С бухучетом финансовых вложений вас познакомят статьи:

Кто является плательщиком акцизов

Акцизный сбор (согласно определению) является косвенным налогом. Таковым его делает то обстоятельство, что акцизная ставка устанавливается на единицу продукции и включается в цену товара. Поэтому, приобретая товар, покупатель (потребитель) сам оплачивает акциз.

Подобное косвенное налогообложение выполняет еще и регулирующую функцию. Каждый покупатель сам может определить количество покупаемой и потребляемой продукции. Это особенно важно, если идет речь о здоровье граждан. Не зря во многих странах ставки акцизов на табачную продукцию и и ликероводочные изделия очень высокие. Это позволяет сузить круг потребителей данных продуктов.

Ты студент любого из вузов России? Приглашаем на платное интервью! Тема интервью — подготовка к сессии и проблемы, возникающие при этом Узнать подробности

Плательщиками акциза выступают не только простые граждане, но и предприятия, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (как давальческого, так и собственного).

Итоги

При начислении акциза применяется сч. 68 в корреспонденции с различными счетами: сч. 90 при реализации подакцизных товаров, сч. 91 при их безвозмездной передаче, сч. 19 при передаче давальческого сырья в переработку, сч. 79.2 при передаче подакцизных товаров между выделенными на отдельный баланс подразделениями одной компании для дальнейшего изготовления товаров, не относящихся к подакцизным, сч. 58 при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества и др.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ставки и база

Налоговые ставки на подакцизные товары определяются статьей 193 НК РФ. Для того чтобы оценить размер ставок на последующие три года, рассмотрим следующую таблицу.

Товар	2017 год (руб./тонна)	2018 год (руб./тонна)
Бензин класса 5	10 130	11 213
Бензин, ниже класса 5	13 100	13 100
Дизельное топливо	6800	7665
Прямогонный бензин	13 100	13 100
Моторные масла	5400	5400
Авиационный керосин	2800	2800

Каждый из подакцизных товаров имеет свои особенности при определении базы налогообложения:

Прибыль, которая получена организацией или предпринимателем, несвязанная с реализацией акцизных товаров, не должна включаться в налоговую базу. Если налогоплательщик получил прибыль от реализации в иностранной валюте, необходимо применить курсы ЦБ, которые действовали на момент реализации.

Источник