Учет асфальтобетонной крошки возврат
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Учреждение в рамках капитального ремонта произвело ремонт асфальтового покрытия (КВР 243, статья 225 КОСГУ). На балансе учреждения асфальтовое покрытие не числится, в техническом паспорте данного сооружения нет. Ремонт асфальтового покрытия производится на территории, закрепленной за детским садом.
Как правильно отразить в бухгалтерском учете капитальный ремонт асфальтового покрытия (асфальтовое покрытие до ремонта существовало, но в бухгалтерских документах не числилось)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы по капитальному ремонту асфальтового покрытия не могут рассматриваться как капитальные вложения в объект основных средств, приводящие к изменению его первоначальной (балансовой) стоимости. Исключением являются ремонтные работы, классифицируемые комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов в качестве реконструкции, технического перевооружения, модернизации объекта основных средств. Кроме того, во избежание претензий со стороны органов финконтроля мы рекомендуем принять асфальтовое покрытие к учету в составе движимого имущества.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет объектов благоустройства (для госсектора).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Как учесть в бухучете затраты по асфальтированию арендуемых земельных участков?
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Любови (г. Омск)
2. Чтобы установить киоск на остановке городского транспорта, в некоторых случаях, городские власти при подаче заявки на установку киоска предлагают построить остановочный навес. Как учесть затраты, как благотворительность и начислять НДС, и отнести все за счет прибыли или предложите другой вариант?
Из содержания вопроса можно предположить, что целью вашего бизнеса по установке киосков является получение дохода (прибыли) от использования этих киосков (сдача киосков в аренду как место торговли чем-либо или для осуществления собственной торговой деятельности).
Сутью же вопроса является возможность признания расходов (затрат), произведенных при организации бизнеса, в целях налогообложения прибыли. Исчисление НДС по этим затратам будет являться следствием учета затрат.
Для того, чтобы принимать расходы в целях налогообложения прибыли, необходимо помнить, что расходами в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Одними из основных причин признания расходов необоснованными являются:
— расходы не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;
— в результате произведенных расходов компания получила убыток;
— размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;
— произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.
Учитывая суть деятельности вашей организации и приведенные нормы налогового законодательства, можно рекомендовать асфальтовое покрытие и остановочный навес учитывать как отдельные объекты основных средств, амортизация которых будет учитываться как прямые производственные расходы или расходы на рекламу: киоск нельзя будет использовать в коммерческих целях, если к нему невозможно подойти из-за грязи от размокшей глины или (если киоск расположен на остановке общественного транспорта) с остановочного навеса на пассажиров – потенциальных покупателей товаров киоска будут падать обломки этого навеса.
Для экономического обоснования расходов у организации могут быть и другие аргументы. Главное, чтобы эти аргументы были документально оформлены. Например, есть докладная записка менеджера по продажам, что после асфальтирования территории и (или) установки остановочного навеса значительно увеличилась выручка от арендной платы или от продаж.
Кроме того нельзя забывать о том, что заасфальтировать организация может только арендованный участок, а сделать остановочный навес, если он является единым целым с крышей киоска и хотя бы одна из стен киоска является общей с остановкой общественного транспорта.
Если расходы вашей организации будут соответствовать вышеуказанным критериям, то можно будет не только учесть их в расходах, но и принять к вычету «входной» НДС по этим расходам.
В противном случае у организации должно быть письменное разрешение местной администрации на производство работ, связанных с благоустройством «прикиоскной» территории. При наличии письменного разрешения местная администрация обязана будет возместить понесенные (или их часть) расходы, т.к. в бюджете местной администрации есть статья расходов «На благоустройство» или аналогичная ей.
В указанном случае произведенные расходы на благоустройство территории, превышающей арендованную, тоже можно будет принять в целях налогообложения прибыли даже при наличии отрицательного финансового результата (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Если организация не имеет письменного разрешения на обустройство «прикиоскной» территории, то произведенные ею работы можно квалифицировать как угодно в рамках безвозмездной передачи работ: превышение полномочий, скрытая взятка местной администрации, благотворительность и т.д. В любом случае, при отсутствии письменного разрешения местной администрации на обустройство «прикиоскной» территории, превышающей размеры арендуемой площади, или ремонт отдельно стоящей от киоска остановки общественного транспорта, произведенные организацией расходы в указанной части не могут быть приняты в целях налогообложения прибыли. Что касается НДС, то на стоимость безвозмездно переданных работ необходимо будет начислить НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 246 НК РФ). Правда «входной» НДС можно будет принять к вычету (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Зачастую экономическая оправданность понесенных расходов оценивается проверяющими инспекторами исходя из субъективных представлений о содержании и смысле хозяйственной деятельности предприятия: не принимаются во внимание стратегия его развития, сложившиеся отношения с контрагентами, рисковый характер предпринимательской деятельности и прочие факторы. Причем многочисленная судебная практика по этому вопросу не раз обращала внимание на то, что при оценке экономической оправданности нужно исходить из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности организации.
Под налоговой выгодой понимается любое уменьшение размера налоговой обязанности, которое может произойти вследствие:
— уменьшения налоговой базы;
— получения налогового вычета;
— налоговой льготы;
— применения более низкой налоговой ставки;
— получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета и т.п. (п. 1 Постановления N 53).
Налоговая выгода может быть признана судом обоснованной либо необоснованной.
Как необоснованная налоговая выгода может быть расценена, если хозяйственные операции учтены организацией не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или если они не были связаны с разумными экономическими причинами и иными целями делового характера. Необоснованная налоговая выгода возникает и тогда, когда она получена вне реальной предпринимательской деятельности (п. п. 3, 4 Постановления N 53).
При этом обоснованность налоговой выгоды не зависит от способа привлечения капитала для ведения предпринимательской деятельности (использование собственных средств, привлечение займов или кредитов, эмиссия ценных бумаг и т.п.), а также от эффективности использования этого капитала (абз. 3 п. 9 Постановления N 53).
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Об утверждении Порядка транспортировки, учёта, хранения и применения асфальтогранулята
Постановление Брянской городской администрации №2944-п от 18.08.2017
Об утверждении Порядка транспортировки,
учёта, хранения и применения асфальтогранулята
В целях обеспечения надлежащей транспортировки, учёта, хранения и эффективного применения асфальтобетонной крошки для нужд муниципального образования «город Брянск», в соответствии с Федеральными законами РФ от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», от 08.11.2007 №257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», руководствуясь Уставом муниципального образования «город Брянск»,
П О С Т А Н О В Л Я Ю :
1. Утвердить Порядок транспортировки, учёта, хранения и применения асфальтогранулята согласно приложению.
2. Учитывать стоимость асфальтогранулята по ценам, сложившимся по Центральному Федеральному округу, в результате мониторинга цен в сети «Интернет».
3. Муниципальному казенному учреждению «Управление жилищно-коммунального хозяйства» г. Брянска (Сафонова):
3.1. Контролировать фактический объём асфальтогранулята, образовавшейся в процессе фрезерования устаревшего асфальтобетонного покрытия.
3.2. Вести контроль за использованием асфальтогранулята муниципальным бюджетным учреждением «Дорожное управление Советского района» г. Брянска.
4. Муниципальному бюджетному учреждению «Дорожное управление Советского района» г. Брянска (Кастюшин) обеспечить надлежащий учёт, хранение и эффективное применение асфальтогранулята.
5. Контроль за исполнением постановления возложить на и.о. заместителя Главы Брянской городской администрации А.С. Вербицкого.
И.о. Главы администрации В.Н. Предёха
Приложение. Порядок транспортировки, учета, хранения и применения асфальтогранулята
Приложение
к постановлению Брянской
городской администрации
от 18.08.2017 г. N 2944-п
Порядок
транспортировки, учета, хранения и применения асфальтогранулята
В рамках муниципального контракта по итогам электронного аукциона на выполнение работ по реконструкции, капитальному ремонту и ремонту автомобильных дорог местного значения, внутриквартальных проездов и дворовых территорий муниципального образования «город Брянск», Подрядчик осуществляет фрезерование асфальтобетонных покрытий с одновременной погрузкой в собственные транспортные средства, а также осуществляет вывоз его с места реконструкции, капитального ремонта и ремонта автомобильных дорог местного значения, внутриквартальных проездов и дворовых территорий муниципального образования «город Брянск» до места складирования на производственные базы Исполнителя, территориально расположенные в административных районах по месту проведения работ на объекте. Затраты Подрядчика на транспортировку асфальтогранулята учитываются в сметной стоимости выполнения работ по муниципальному контракту.
Приемка асфальтогранулята от Подрядчика производится Представителем муниципального заказчика. Количество асфальтогранулята определяется на месте производства работ и оформляется соответствующим актом, партиями в натуральных показателя (тоннах) на основании Акта приема-передачи асфальтогранулята (Приложение 1).
Передача асфальтогранулята на хранение производится Представителем муниципального заказчика.
Оперативный учет асфальтогранулята осуществляется ответственным лицом Муниципального заказчика на основании Акта приема-передачи асфальтогранулята (Приложение 1).
Передача асфальтогранулята муниципальному бюджетному учреждению «Дорожное управление Советского района» г. Брянска осуществляется комитетом по жилищно-коммунальному хозяйству Брянской городской администрации на основании акта приема-передачи, в соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н.
Бухгалтерский учет асфальтогранулята осуществляется ответственным лицом Исполнителя на основании Акта приема-передачи асфальтогранулята в соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н.
Хранение асфальтогранулята осуществляется на площадках Исполнителя.
Отпуск асфальтогранулята с площадок складирования осуществляется Исполнителем на основании накладной, предусмотренной Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, в объемах, необходимых для производства работ.
Исполнитель несет ответственность за надлежащее расходование по назначению асфальтогранулята и отчитывается за расходование Муниципальному заказчику.
Решение о применении асфальтогранулята для выполнения работ согласовывается Исполнителем с комитетом по жилищно-коммунальному хозяйству Брянской городской администрации и муниципальным казенным учреждением «Управление жилищно-коммунального хозяйства» г. Брянска. Использование асфальтогранулята осуществляется в рамках муниципального задания по содержанию автомобильных дорог г. Брянска, а также при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте и ремонте автомобильных дорог для устройства подстилающих слоев дорожной одежды тротуаров.
Муниципальный заказчик, представитель муниципального заказчика имеют право при разработке проектной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и ремонт автомобильных дорог города Брянска предусматривать вторичное использование на объекте асфальтогранулята, образовавшегося при фрезеровании асфальтобетонного покрытия для устройства подстилающих слоев дорожной одежды тротуаров. При этом стоимость асфальтогранулята в локальных сметах не учитывается.
Для осуществления контроля за использованием и применением асфальтогранулята создается комиссия во главе с председателем.
В состав комиссии должны входить: заместитель Главы городской администрации, курирующий вопросы жилищно-коммунального хозяйства, заместитель председателя комитета по жилищно-коммунальному хозяйству Брянской городской администрации, курирующий вопросы содержания, ремонта и капитального ремонта объектов внешнего благоустройства; начальник МКУ «УЖКХ» г. Брянска; директор МБУ «ДУ Советского района» г. Брянска.
Основной задачей комиссии является создание в муниципальном образовании «город Брянск» условий для эффективного применения асфальтогранулята.
Решение о применении асфальтогранулята для нужд муниципального образования «город Брянск» и по утилизации пришедшего в негодность в результате длительного срока хранения и неблагоприятных погодных условий принимается комиссией и оформляется протоколом.
В своей работе комиссия руководствуется законодательством Российской Федерации и настоящим Порядком.
В целях осуществления контроля за расходованием асфальтогранулята, ежемесячно, до 5 числа следующего за отчетным месяца, ответственным лицом Исполнителя, составляется отчет о поступлении и использовании асфальтогранулята и один экземпляр предоставляется Муниципальному заказчику (Приложение 2).
Заместитель председателя комитета
по жилищно-коммунальному
хозяйству городской администрации
Председатель комитета
по жилищно-коммунальному
хозяйству городской администрации
И.о. заместителя Главы
городской администрации
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Учет асфальтобетонной крошки возврат
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/719 от 24.12.2012
Дороги, расположенные на находящемся в собственности компании земельном участке, числятся на ее балансе как объекты основных средств. Они используются в основной деятельности организации: для подъезда грузового транспорта к складам для погрузки и разгрузки материалов и произведенной продукции, подъезда автотранспорта к гаражам, проезда легкового транспорта, передвижения работников. Рассмотрим, как учитывать расходы на ремонт асфальтового покрытия для целей налогообложения прибыли в этой ситуации.
Согласно разъяснениям специалистов финансового министерства в комментируемом письме, расходы на ремонт асфальтового покрытия указанных дорог можно учесть при налогообложении прибыли. По пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ издержки на ремонт основных средств можно относить к прочим расходам в размере фактических затрат. По пункту 5 статьи 272 кодекса они признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором были осуществлены, вне зависимости от их оплаты. Обязательные условия:
Документами, подтверждающими проведение ремонтных работ, могут быть решение руководителя о проведении ремонта подрядным способом, договор подряда, смета, акт выполненных работ и т. п.
Может случиться так, что затраты на ремонт превышают стоимость основного средства. Тогда они также могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в аналогичном порядке. При этом не стоит забывать, что пунктом 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Делается это для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств. Порядок создания резервов установлен статьей 324 кодекса. Об этом сообщается в письме Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609.
Суммы НДС по выполненным подрядной организацией работам по ремонту дороги, являющейся объектом основных средств организации, используемым для осуществления операций, которые подлежат налогообложению этим налогом, принимаются к вычету в общем порядке.
Если участок земли фирме не принадлежит
Как быть, если дорога организации не принадлежит, но используется ею для осуществления деятельности, направленной на получение дохода? То есть, когда проведен ремонт асфальтового покрытия территории, примыкающей к арендованному зданию.
Дело в том, что по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования. Если арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок.
Допустим, договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок. Тогда к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением (п. 1 и 2 ст.652 ГК РФ).
Если плата за пользование земельным участком, где находится арендуемое здание, с организации не взимается, то у нее в отношении участка земли, необходимого для использования арендуемого сооружения, при заключении договора аренды возникают права и обязанности, аналогичные тем, которые вытекают по договору ссуды (безвозмездного пользования). Как правило, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание (ст. 695 ГК РФ).
Сумма НДС по выполненным подрядной организацией работам по ремонту асфальтового покрытия перед арендованным зданием принимается к вычету в общем порядке.
Ремонт, как осуществление капвложений
Иногда организации приходится асфальтировать территорию, которую она непосредственно не использует для осуществления коммерческой деятельности. Такая территория относится к объектам внешнего благоустройства.
Текущие расходы на благоустройство территории не учитываются в целях налогообложения прибыли. Ведь они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса РФ. Значит, расходы на ремонт дороги, которая является объектом внешнего благоустройства, нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Согласно статье 171 кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются в облагаемых НДС операциях. Следовательно, принять налог к вычету, предъявленный подрядной организацией при ремонте дороги – объекта внешнего благоустройства, нельзя. Учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, эту сумму НДС также невозможно.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.