Деревья, кустарники, цветы на территории учреждения: учет и налогообложение
| giedre vaitekune / Shutterstock.com |
Случается, что ревизор не может найти в учреждении никаких нарушений. И вот проверяющий выходит на улицу и. видит «три тополя» и несколько кустарников. Сразу же следует вопрос: «А учтены ли у вас многолетние насаждения?». И если ответ отрицательный, ревизор с чувством выполненного долга пишет замечание в акт проверки.
Чтобы такой вопрос проверяющего не застал вас врасплох, «пройдитесь» по списку объектов, которые находятся на территории вашего учреждения. Числятся ли они в учетных регистрах? Правильно ли они учтены?
Самое главное правило – не все деревья и кустарники надо учитывать как многолетние насаждения на счете счет 101 08 «Прочие основные средства». Зачисляйте насаждения в состав основных средств только в том случае, если ваше учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы вам какой-нибудь организацией (п. 43 Инструкции № 157н).
Если деревья растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учитывайте растения за балансом. Чтобы не спорить с ревизорами, предусмотрите для этого в учетной политике специальный забалансовый счет. А в документах пишите о таких растениях как о «лесе, исторически произрастающем на закрепленном за учреждением земельном участке» – это выражение из письма Минфина России от 27 октября 2015 г. № 02-05-10/61628.
Учитывайте многолетние насаждения по площадям – инвентарный номер присваивайте совокупности насаждений на определенной площади (п. 43 Инструкции № 157н). Инвентарный номер на каждой березе – это, конечно, перебор. Хотя в некоторых учреждениях бывает и такое.
Стоимость посадочного материала однолетних растений, травы и цветов списывайте на расходы по благоустройству территории. Но не забывайте учитывать в составе основных средств отдельные объекты благоустройства, например, оборудованную в качестве малой архитектурной формы клумбу.
Все подробности об учете объектов благоустройства вы можете найти в Энциклопедии решений «Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Налог на имущество надо платить по тем насаждениям, которые учтены в составе основных средств. Впрочем, для движимых вещей, принятых на учет с 1 января 2013 года, в этом году предусмотрены льготы (п. 25 ст. 381 Налогового кодекса). Многолетние насаждения относятся к движимым вещам (ст. 130 Гражданского кодекса, письмо Минфина России от 11 января 2017 г. № 03-05-05-01/314). Так что, если нет региональных льгот, в 2017 году налог на имущество надо платить только по принятым на учет до 1 января 2013 года многолетним насаждениям.
Обратите внимание! В следующем году в составе основных средств будет предусмотрена специальная группа «Многолетние насаждения» (п. 7 Федерального стандарта «Основные средства»). А значит, ревизоры еще внимательнее будут проверять, насколько корректно учтены такие активы в учреждении.
Учет объектов озеленения в учреждениях сферы ЖКХ
Автор: Гарнов И., эксперт журнала
Организация бухгалтерского учета в эксплуатирующих государственных (муниципальных) учреждения ЖКХ всегда представляла определенную сложность. Связано это со многими факторами. В рамках статьи рассматриваются особенности организации бухгалтерского учета объектов озеленения в таких учреждения ЖКХ.
Организационно-правовая и управленческая структура учреждений в сфере ЖКХ сложна и непрозрачна, что затрудняет определение их правового статуса (эксплуатационное учреждение или управляющая компания), а также не позволяет достаточно четко разграничить сферы их ответственности по содержанию закрепленных за ними территорий и объектов (то есть границы территорий и объектов ЖКХ, за которыми обязательства содержания их соответствующим учреждением не действуют). У такого типа учреждений имеется значительное количество закрепленных за ними объектов (многоквартирные жилые дома (МКД), дворовые территории, отдельные дорожные сооружения (мосты, эстакады), объекты благоустройства и озеленения и т. п.), которые по объективным причинам не подлежат отражению на их балансах, что затрудняет пообъектную привязку соответствующих фактических затрат в их бухгалтерском учете.
Объекты озеленения (далее также – ОЗН) для целей бухгалтерского учета относятся к введенной с 01.01.2018 категории основных средств, называемой «биологические ресурсы» (согласно Инструкции № 157н[1]). Биологические ресурсы объединяют такие объекты основных средств, как служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета (п. 45 Инструкции № 157н).
Сложности в организации учета объектов озеленения.
Среди основных проблем отражения стоимости зеленых насаждений в бухгалтерском учете можно выделить следующие.
В разных учреждениях ОЗН отражаются в бухгалтерском учете либо как комплексные «плоскостные» объекты (скверы, парки, аллеи, лесополосы, клумбы, цветники и т. п.), либо как отдельные деревья и кустарники. Разные подходы к определению данного объекта учета вызваны тем, что в приведенном выше определении биологических ресурсов (п. 45 Инструкции № 157н) присутствуют как «деревья», так и «плоскостные» объекты («сады», «виноградники» и т. п.). Однако данная двойственность, по нашему мнению, присуща сельскохозяйственным культурам, принципы бухгалтерского учета которых в общем случае определены МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», они не имеют отношения к многолетним «неплодовым» насаждениям (то есть никакой «продукции» не дающим[2]).
Не говорит в пользу «поштучного» учета и упоминание в определении о необходимости «непосредственного контроля» учреждения за естественным ростом и восстановлением ОЗН. Ведь контролируются рост и восстановление не каждого отдельного дерева, а ОЗН в целом. Да и сам прописанный в п. 15 ФСБУ «Основные средства»[3] порядок отражения в бухгалтерском учете вложений в «восстановление» ОЗН зачастую не может быть применен к отдельным деревьям и кустарникам, потому что предполагает аккумулирование в течение года всех капитальных вложений в создание и развитие ОЗН с включением этих расходов в его первоначальную стоимость в конце года.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета в большей степени подходит «плоскостной» принцип определения объекта учета ОЗН, хотя «поствольный» принцип учета также может применяться в отношении отдельных деревьев, имеющих научное или историческое значение и находящихся в связи с этим под охраной государства именно как отдельная единица.
Другим аргументом в пользу «плоскостного» принципа определения объекта учета ОЗН является наличие на соответствующих участках, кроме искусственно высаженных учреждением (или для него), дикорастущих многолетних деревьев и кустарников, которые по определению первоначальной стоимости не имеют (так как затраты на их высадку отсутствуют) и отдельными инвентарными объектами основных средств быть не могут.
Вместе с тем все расположенные на закрепленном за учреждением земельном участке многолетние ОЗН подлежат включению в Дендроплан, а их сохранность контролируется государственными организациями природопользования и природоохраны (иными словами, вырубка даже дикорастущих деревьев и кустарников без оформления порубочных билетов незаконна).
Да и инвентаризацию ОЗН без учета дикорастущих насаждений провести крайне сложно. И наконец, высаживаемые в качестве зеленых насаждений многолетние деревья и кустарники зачастую погибают на этапе саженцев, что при «поствольном» учете грозит возникновением рисков претензий со стороны природоохранных органов. Поэтому до момента принятия ОЗН в качестве объектов основных средств необходим определенный гарантийный период, в течение которого производящий посадки исполнитель, как правило, обязуется в соответствии с заключенным государственным контрактом (договором) восстановить «неприжившиеся» посадки за свой счет.
Таким образом, в зависимости от способов отражения в Дендроплане ОЗН подлежат отражению в бухгалтерском учете как в виде площадных объектов (скверы, парки, аллеи и т. п.), так и по каждому высаженному дереву (если для «поствольного» учета этих деревьев имеются веские основания). Отражение ОЗН в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств осуществляется только по истечении гарантийного срока их всхожести и укоренения (то есть через один год), в течение которого подрядчик обязан следить за состоянием высаженных деревьев вплоть до их замены. С даты оформления актов высадки до окончания указанного срока стоимость ОЗН числится в бухгалтерском учете в составе капитальных вложений.
Рекомендации по организации учета объектов озеленения.
Биологические ресурсы в виде многолетних насаждений отражаются в бухгалтерском учете в виде комплексных «плоскостных» объектов (скверы, парки, аллеи, лесополосы, клумбы, цветники и т. п.), в состав (структуру) которых включаются все расположенные на их территории многолетние деревья и кустарники[4]. При этом входящие в состав соответствующего «плоскостного» объекта ОЗН многолетние насаждения отражаются в разд. 2 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» акта о приеме-передаче объектов НФА (ф. 0504101), а также в разд. 2 «Стоимость объектов, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» инвентарной карточки учета НФА (ф.0504031) по их первоначальной стоимости на момент включения их в состав соответствующего «плоскостного» объекта ОЗН[5].
Комплексные «плоскостные» объекты ОЗН подлежат включению в Перечень ОЦДИ.
Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав соответствующих комплексных «плоскостных» объектов ОЗН ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (основание – п. 43 Инструкции № 157н).
Если высаженные в текущем году саженцы многолетних деревьев и кустарников не прижились (погибли), стоимость их высадки подлежит списанию на расходы учреждения:
до конца текущего года (по дебету счета 4 401 10 172 и кредиту счета 4 106 27 410);
в следующих отчетных периодах (по дебету счета 4 401 10 172 и кредиту счета 4 101 27 410).
Бухгалтерский учет объектов озеленения.
Корреспонденцию счетов по отражению операций по формированию первоначальной стоимости комплексных «плоскостных» объектов ОС, а также их разукомплектованию можно представить в соответствии с нормами Инструкции № 174н[6] следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Пояснение
Создание комплексного «плоскостного» ОЗН
Закреплен за учреждением в оперативное управление «плоскостной» ОДХ (ОЗН)
Операция совершается на основании распоряжений и актов о приеме-передаче НФА (ф. 0504101) (с детализацией его состава в разд. 2 инвентарной карточки учета НФА (ф. 0504031)
Произведены капитальные вложения на территории комплексного «плоскостного» ОЗН в форме дополнительной посадки многолетних деревьев и кустарников
Операция совершается в случае, если деревья и кустарники высаживаются ГБУ «Озеленение»
Операция совершается в случае, если высаживаемые саженцы деревьев, кустарников приобретаются за счет средств, выделенных учреждению из бюджета либо полученных учреждением от осуществления приносящей доход деятельности
Приняты к учету однолетние цветы и растения, закупленные учреждением для озеленения территории
В случае если однолетние цветы и растения высаживаются централизованно за счет ГБУ «Озеленение», затраты по оказанию таких услуг отражаются в бухгалтерском учете последнего
Отнесена на расходы стоимость погибших саженцев многолетних деревьев и кустарников
Данная операция отражается в случае, если централизованно высадившее погибшие саженцы ГБУ «Озеленение» безвозмездно не заменило их на новые согласно условиям соответствующего договора
Сформирована первоначальная стоимость комплексного «плоскостного» ОЗН в конце текущего года с учетом многолетних насаждений, высаженных за этот период на его территории
Операция совершается на основании актов приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. 0504103) (с детализацией состава комплексного «плоскостного» ОЗН в разд. 2 инвентарной карточки учета НФА (ф. 0504031) и пересчетом нормы его амортизации)
Начисление амортизации по комплексному «плоскостному» ОЗН
Начислена амортизация по комплексному «плоскостному» ОЗН
Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования комплексного «плоскостного» ОЗН
Разукомплектование комплексного «плоскостного» ОЗН (в том числе исключение из его стоимости не прижившихся (погибших) саженцев многолетних деревьев и куcтарников, высаженных в прошлые годы)
Исключенные из структуры комплексного «плоскостного» ОЗН, выведенных из его структуры в отдельных элементах, – вырубленных многолетних насаждений (на основании акта разукомплектования с приложением корешков порубочных билетов)
В размере первоначальной стоимости вычленяемого элемента, указанной в разд. 2 инвентарной карточки группового учета НФА (ф.0504031, 0504032) (после вычленения элемента определяется новая сумма ежемесячной амортизации комплексного «плоскостного» ОЗН)
В размере амортизации, начисленной на исключенную часть комплексного «плоскостного» ОЗН, определенном пропорционально доле его первоначальной стоимости в общем размере первоначальной стоимости всего ОЗН
В завершение отметим, что для целей бухгалтерского учета в большей степени подходит «плоскостной» принцип определения объекта учета ОЗН, хотя «поствольный» принцип учета также может применяться в отношении отдельных деревьев, имеющих научное или историческое значение и находящихся в связи с этим под охраной государства именно как отдельная единица. Находящиеся на территории «плоскостных» ОЗН объекты ОС, не привязанные «жестко» к соответствующим земельным участкам и имеющие другой срок полезного использования (скамейки, мусорные урны и контейнеры, буферы безопасности, малые архитектурные формы и т. п.), учитываются как отдельные объекты ОС.
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Признание в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» в качестве продукции, получаемой от таких видов многолетних насаждений, как лесополоса, древесины, получаемой от ее вырубки, по нашему мнению, не выдерживает критики, поскольку лесополосы создаются отнюдь не для производства древесины.
[3] Стандарт утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.
[4] Затраты по высадке однолетних растений единовременно списываются на текущие расходы учреждения.
[5] Находящиеся на территории комплексного «плоскостного» объекта ОЗН дикорастущие (то есть не посаженные искусственно) многолетние деревья и кустарники, включенные в Дендроплан соответствующей территории, отражаются в разд. 2 инвентарной карточки группового учета НФА (ф. 0504032) без указания их стоимости. Включение и исключение таких насаждений в комплексный «плоскостной» ОЗН осуществляются только по количеству.
[6] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Учет деревьев в городе
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Постановление Правительства РФ от 23 ноября 2020 г. № 1898 «Об утверждении Правил учета древесины»
В соответствии с частью 4 статьи 50 1 Лесного кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые Правила учета древесины.
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2021 г. и действует до 1 января 2027 г.
| Председатель Правительства Российской Федерации | М. Мишустин |
УТВЕРЖДЕНЫ
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 23 ноября 2020 г. N 1898
Правила
учета древесины
2. Учет древесины осуществляется:
а) юридическими лицами, гражданами, использующими леса, осуществляющими мероприятия по охране, защите, воспроизводству лесов;
3. Учет древесины включает:
а) определение объема древесины;
б) определение видового (породного) и сортиментного состава древесины;
в) фиксацию результатов определения объема древесины и видового (породного) и сортиментного состава древесины.
4. При учете древесины в виде хлыстов определение сортиментного состава древесины не осуществляется.
5. Определение объема древесины, видового (породного) и сортиментного состава древесины, а также фиксация их результатов осуществляются после рубки лесных насаждений до вывоза древесины из леса.
7. Определение видового (породного) и сортиментного состава древесины производится в соответствии с порядком, устанавливаемым Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации в соответствии с частью 5 статьи 29 Лесного кодекса Российской Федерации.
8. Фиксация результатов определения объема древесины и ее видового (породного) и сортиментного состава осуществляется лицами, указанными в пункте 2 настоящих Правил, в бумажном и (или) электронном виде с указанием:
а) сведений о документах, на основании которых осуществлена заготовка древесины;
б) наименования лесничества;
в) наименования участкового лесничества;
г) наименования урочища (при наличии);
д) номера лесного квартала;
е) номера лесотаксационного выдела;
з) объема древесины (куб. метров);
и) видового (породного) состава древесины (куб. метров);
к) сортиментного состава древесины (при наличии) (куб. метров);
л) даты фиксации результатов определения объема древесины и ее видового (породного) и сортиментного состава;
м) сведений о лице (фамилия, имя, отчество и должность (в отношении уполномоченного представителя юридического лица или представителей органов, указанных в подпункте «б» пункта 2 настоящих Правил), осуществляющем фиксацию результатов определения объема древесины и ее видового (породного) и сортиментного состава.
Обзор документа
С 1 января 2021 г. вводятся новые правила учета древесины.
Установлены требования к фиксации результатов определения объема древесины и ее видового (породного) и сортиментного состава.
Постановление вступает в силу с 1 января 2021 г. и действует до 1 января 2027 г.
Учет и инвентаризация зеленых насаждений
Инвентаризация зеленых насаждений от 10 000 рублей с гарантией на 1 год:
Последующая актуализация на 30% дешевле!
ООО “Аракс” – лидер в области инвентаризации и паспортизации зеленых насаждений. Нашими специалистами подготовлено и согласовано более 12 000 паспортов благоустройства территории. Среди наших клиентов Мэрия Москвы, Газпромнефть-МНПЗ, ГМЗ “Царицыно”, ГАУК “Поклонная гора”, ГАУК “Культурный центр ЗИЛ” и многие другие.
При заказе паспортов благоустройства у нас Вы получаете 50% скидку на Порубочный билет.
Оформление порубочного билета – 10 000 рублей!
Учет и инвентаризация зеленых насаждений
Инвентаризация зеленых насаждений – это комплекс работ и услуг по учету имеющихся насаждений в зоне ответственности владельца или пользователя участка. Согласно действующему законодательству эта мера является обязательной для всех объектов, в случае пренебрежения этим требованиям городские власти могут применить санкции в виде штрафа.
Современный облик городов, в особенности столицы отличается большим разнообразием малых архитектурных форм, цветочных композиций и прочих элементов уличного декора. Для их создания применяются особые растения – одни отличаются яркой окраской и необычной формой, другие имеют развитую корневую систему и могут расти в подвешенном состоянии, даже без грунта.
Большое разнообразие растительности усложнило содержание всего зеленого фонда, поскольку отдельные виды деревьев и растений требуют специфического ухода. То же касается болезней и паразитов – если вовремя не отреагировать на их появление, то ущерб может быть значительным. Каждый собственник и арендатор должен понимать, что зеленый фонд города обеспечивает комфортное проживание людей в условиях плотной застройки. Без него количество угарного газа и вредных веществ может резко возрасти.
Также не следует забывать, что деревья и некоторые виды кустарников при отсутствии должного ухода могут нанести ущерб городским постройкам и инженерным сетям. К примеру, сильно разросшиеся кроны могут задеть линии электропередач, а корни кустарников и деревьев, выросших в неположенном месте, могут разрушить тротуар или элементы защиты фундаментов, такие как отмостка.
Чтобы обеспечить полноценное развитие зеленого фонда, а также предотвратить его негативное воздействие на город, местные власти разрабатывают специальный комплекс мероприятий. Также назначаются ответственные организации и лица, которые должны обеспечивать своевременное наблюдение и контроль за зелеными насаждениями.
Цель инвентаризации зеленых насаждений
Основная задача инвентаризации – это создание достоверной базы всех имеющихся зеленых насаждений. На основании этой информации формируются программы по содержанию и развитию зеленого фонда города. В случае отсутствия таких сведений, либо при их недостоверности могут возникнуть дополнительные расходы из бюджета для устранения последствий. Поэтому городские власти уделяют столь пристальное внимание этому вопросу.
Система АИС «Реестр зеленых насаждений»
База всех зеленых насаждений формируется в электронном виде (АИС «Реестр зеленых насаждений»), для проведения инвентаризации существует особый регламент.
По результатам инвентаризации владельцу или арендатору выдается специальный документ:
Паспорт благоустройства территория
Паспорт благоустройства всегда должен содержать актуальную информацию, поэтому после инвентаризации в него должны вноситься все изменения, как при посадке новых растений, так и при ликвидации имеющихся.
Немаловажной информацией является видовой состав, возраст и общее состояние растений и деревьев на участке. На основании этой информации, а также инспекционных проверок коммунальные службы принимают решение о необходимости изменений в зеленом фонде. Так, слишком старые и высокие деревья (не имеющие исторической ценности) вырубаются, а на пустующих участках устраиваются новые клумбы и насаждения.
При инвентаризации устанавливается наличие на обследуемом участке инженерно-архитектурных сооружений и построек, а также изучается влияние насаждений на них. К примеру, в непосредственной близости от электрических подстанций, ГРП, ШРП и прочих конструкций не допускается посадка определенных видов деревьев и растений.
Методика и правила
Также данный вид деятельности регулируют постановление Правительства Москвы от 12.12.2014 г. № 757-ПП «О внесении изменений в правовые акты города Москвы и признании утратившими силу правового акта (отдельного положения правового акта) города Москвы» и постановления Правительства Москвы от 12.08.2014 г. № 461-ПП «Об автоматизированной информационной системе «Реестр зеленых насаждений».
Методика Министерства строительства и жилищного хозяйства Российской Федерации, разработанная в 1997 году, на сегодняшний день утратила свою силу и не может использоваться в качестве руководящего документа.
Согласно действующему регламенту инвентаризации подлежат все зеленые насаждения, находящиеся в черте Москвы. Ответственность за проведение данных работ несет на себе владелец или арендатор земельного участка, на котором расположена часть зеленого фонда города.
Инвентаризация зеленых насаждений учитывает следующие элементы
При проведении инвентаризации на участке должны быть учтены следующие элементы:
Для начала инвентаризации пользователь или владелец земельного участка должен получить или генерального плана участка или чертежи топосъемки или прочие документы. В отдельных случаях придется проводить геодезические изыскания и составлять первичный документ заново. План должен быть составлен в электронном виде и соответствовать требованиям технического регламента и иметь привязку к Единой городской картографической основе Москвы.
Паспорт изготавливается 1 раз в год, но при определенных манипуляциях с зелеными насаждениями в него придется вносить изменения:
Помимо инвентаризации пользователь участка должен постоянно следить за состоянием зеленого фонда, расположенного в зоне его ответственности. При возникновении болезней или вредителей следует обращаться в соответствующие службы. Городские власти и уполномоченные службы также ведут мониторинг АИС «Реестр зеленых насаждений».
Инвентаризация не относится к лицензируемым видам деятельности, то есть пользователь или владелец участка теоретически может выполнить работы самостоятельно. Но не все – обследования насаждений должен выполнять квалифицированный дендролог, а все картографические работы может произвести аттестованный геодезист.