учет капитального ремонта у арендатора

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Замена окон на пластиковые, по нашему мнению, может быть отнесена либо к капитальному ремонту, либо к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного помещения.
2. В зависимости от формулировок дополнительного соглашения к договору аренды Общество сможет отнести на расходы в целях налогообложения прибыли затраты по установке новых пластиковых окон двумя альтернативными способами:
— как расходы на ремонт арендованных основных средств в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
— путем начисления амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение срока аренды помещений.
3. Рекомендуем предусмотреть в дополнительном соглашении к договору аренды помещений формулировки, которые позволят отнести затраты арендатора на замену окон либо к расходам на капитальный ремонт арендованного помещения, либо к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного имущества. Полагаем, что будет неправильным назвать замену окон на пластиковые текущим ремонтом помещений.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя и арендатора

Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя

По общему правилу, установленному ст. 616 ГК РФ, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества.

И.М. Кирюшина, А.В. Тюрина

Однако общее правило применяется в том случае, если иное не установлено договором аренды. Следовательно, в договоре аренды стороны договора вправе самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонта.

Рассмотрим возможные варианты.

1-й вариант. Законом или договором установлено, что ремонт имущества, переданного в аренду, – обязанность арендодателя.

В этом случае затраты по проведению ремонта несет арендодатель.

Квалификация этих затрат определяется квалификацией доходов, полученных арендодателем в виде арендной платы.

В зависимости от того, является предоставление имущества в аренду предметом деятельности организации или не является, расходы на ремонт признаются либо расходами по обычным видам деятельности (счет 20), либо прочими расходами (счет 91).

Организация сдает в аренду предприятию нежилое помещение под склад. Обязанность по проведению капитального ремонта лежит на арендодателе. Организация в июле 2007 г. произвела капитальный ремонт склада, обратившись за помощью к подрядчику. Стоимость ремонта – 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб.

Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:

Дебет 91 – Кредит 60 – 400 000 руб. (472 000 руб. : 118 х 18) – учтены затраты на капитальный ремонт помещений;

Дебет 19 – Кредит 60 – 72 000 руб. – отражен «входной» НДС по ремонту;

Дебет 68/«НДС» – Кредит 19 – 72 000 руб. – НДС предъявлен к вычету.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода арендодатель может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (п. 69 Методических указаний по учету ОС).

В этом случае в расходы включаются ежемесячные отчисления на образование резерва:

Дебет 20 – Кредит 96/«Резерв расходов на ремонт основных средств».

Фактические затраты на проведение ремонта осуществляются за счет начисленной суммы резерва:

Дебет 96/«Резерв расходов на ремонт основных средств».

Арендодатель может самостоятельно производить капитальный ремонт имущества, сдаваемого в аренду (подрядным или хозяйственным способом).

Но чаще всего на практике встречается ситуация, когда ремонтные работы выполняет арендатор, а арендодатель возмещает ему расходы, связанные с проведением ремонта, например путем зачета в счет арендной платы.

Арендодатель должен будет сделать следующие записи:

Дебет 20 (91) – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – отражена стоимость выполненного арендатором ремонта;

Дебет 19 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – отражен НДС по выполненному ремонту;

Дебет 68/«Расчеты по НДС» – Кредит 19 – «входной» НДС по сделанному арендатором ремонту принят к возмещению;

Дебет 62 (76/«Расчеты с арендатором по арендной плате») – Кредит 90 (91) – начислена арендная плата;

Дебет 90 (91) – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – начислен НДС на стоимость арендной платы;

Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 62 (76/«Расчеты с арендатором по арендной плате») – стоимость выполненного ремонта засчитана в счет арендной платы.

Организация сдает в аренду нежилое помещение под склад предприятию. Арендная плата составляет 82 600 руб. в месяц, в том числе НДС 18% – 12 600 руб.

Обязанность по проведению капитального ремонта лежит на арендодателе.

В июле 2007 г. арендатор силами подрядной организации осуществил капитальный ремонт склада. Стоимость ремонта, равная 472 000 руб., в том числе НДС 18% – 72 000 руб., засчитывается в счет уплаты арендных платежей.

Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

В этом случае в учете организации должны быть сделаны следующие записи.

Дебет 91/2 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – 400 000 руб. – стоимость проведенного арендатором ремонта отнесена к прочим расходам;

Дебет 19 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%) – отражен «входной» НДС по сделанному ремонту;

Дебет 68/«Расчеты по НДС» – Кредит 19 – 72 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по сделанному ремонту, погашенный в счет арендной платы;

Дебет 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» – Кредит 91/1 – 82 600 руб. – начислена арендная плата за июль 2007 г.;

Дебет 91/2 – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – 12 600 руб. – начислен НДС на стоимость арендной платы;

Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» – 82 600 руб. – частично погашена задолженность перед арендатором за проведенный им капитальный ремонт.

Ежемесячно с августа по ноябрь 2007 г. организация будет списывать начисленную арендную плату в уменьшение задолженности по ремонту проводкой:

Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» – 59 000 руб. (472 000 руб. –
– 82 600 руб. х 5 месяцев) – полностью погашена задолженность перед арендатором за проведенный им капитальный ремонт;

Дебет 51 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» – 23 600 руб. (82 600 руб. – 59 000 руб.) – получена от арендатора сумма арендной платы за декабрь 2007 г.

2-й вариант. Обязанность по проведению ремонта возложена на арендатора (законом – текущего, договором – капитального).

В этом случае все затраты по проведению ремонта берет на себя арендатор.

Если ремонт делает арендатор, то в учете арендодателя стоимость этого ремонта никак не отражается.

Если ремонтом все же приходится заниматься арендодателю, а арендатор возмещает арендодателю понесенные им расходы на проведение ремонта, то в этой ситуации арендодатель фактически выполняет для арендатора работы по ремонту арендованного имущества. Соответственно полученные от арендатора средства отражаются в его учете как выручка от выполнения работ, а понесенные расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если ремонт выполняется силами подрядчика, то в учете арендодателя отражаются следующие записи:

Дебет 20 – Кредит 60 – отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 – Кредит 60 – отражен «входной» НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 – Кредит 19 – «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 90/1 – признана выручка от выполнения работ;

Дебет 90/3 – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы этой выручки;

Дебет 90/2 – Кредит 20 – отражена себестоимость ремонтных работ;

Дебет 51 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – от арендатора получены средства в оплату ремонта.

Договором аренды порядок проведения капитального и текущего ремонта не определен. Следовательно, стороны должны применять правила, установленные ст. 616 ГК РФ (т.е. обязанность по проведению текущего ремонта лежит на арендаторе). В июле 2007 г. текущий ремонт склада осуществил арендодатель. По договоренности сторон стоимость ремонта равна 472 000 руб., в том числе НДС 18% – 72 000 руб.

Ремонт был произведен силами подрядчика и обошелся организации в 448 400 руб. (в том числе НДС 18% – 68 400 руб.). Арендатор рассчитался за ремонт, перечислив денежные средства на расчетный счет организации в августе 2007 г.

Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Июль 2007 г.:

Дебет 91/2 – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – 12 600 руб. – начислен НДС на стоимость арендной платы;

Дебет 20 – Кредит 60 – 380 000 руб. – отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 – Кредит 60 – 68 400 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 68/«Расчеты по НДС» – Кредит 19 – 68 400 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – Кредит 90/1 – 472 000 руб. – признана выручка от выполнения работ;

Дебет 90/3 – Кредит 68/«Расчеты по НДС» – 72 000 руб. – начислен НДС с суммы этой выручки;

Дебет 90/2 – Кредит 20 – 380 000 руб. – отражена себестоимость ремонтных работ;

Дебет 51 – Кредит 76/«Расчеты с арендатором по ремонту» – 472 000 руб. – поступила оплата за проведенный ремонт.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендатора

Если иное не предусмотрено договором аренды, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя, текущего ремонта – на арендатора.

Однако стороны договора аренды могут перераспределить обязанности иначе. При этом возможны варианты. Рассмотрим их.

1-й вариант. Ремонт – обязанность арендодателя (капитальный – по закону, текущий – в соответствии с условиями договора).

В этом случае все затраты, связанные с осуществлением ремонта, ложатся на плечи арендодателя (см. раздел «Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя», с. 116).

В случае неисполнения арендодателем возложенной на него обязанности арендатор может осуществить ремонт и по своему выбору:

– взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

– потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

– потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

2-й вариант. Расходы арендатора на ремонт возмещаются арендодателем.

При возмещении арендодателем расходов на ремонт арендатору последний должен отразить затраты на проведение ремонта на счетах учета затрат, а на дату передачи результатов ремонтных работ арендодателю – включить стоимость этих работ в состав доходов от реализации (в оценке, согласованной сторонами договора аренды).

Передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица на возмездной основе признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому арендатор должен начислить НДС по указанной операции.

При проведении ремонта подрядным способом делаются следующие проводки:

Дебет 20 (25) – Кредит 60 – отражена себестоимость ремонтных работ;

Дебет 19 – Кредит 60 – отражен «входной» НДС;

Дебет 62 – Кредит 90/1 – признана выручка от реализации ремонтных работ;

Дебет 90-3 – Кредит 68 – начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 90-2 – Кредит 20 (25) – списана себестоимость ремонтных работ;

Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по арендной плате» (51) – Кредит 62 – уменьшена сумма задолженности по арендной плате (поступили деньги на расчетный счет в оплату ремонта).

Организация арендует склад у предприятия. Обязанность по проведению капитального ремонта возложена на арендодателя.

Сумма арендной платы составляет 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% – 36 000 руб.). Срок аренды – с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2008 г.

Стороны договорились о том, что организация производит капитальный ремонт арендуемого помещения, а предприятие возмещает ей фактически израсходованные средства, засчитывая их в счет уплаты арендной платы. Ремонт проводился силами сторонней организации. Его стоимость составила 1 180 000 руб. (включая НДС 18% – 180 000 руб.). Ремонт был закончен в ноябре 2007 г., что подтверждается соответствующим актом, подписанным организацией и подрядчиком.

В течение первых пяти месяцев аренды (с июля по ноябрь) организация не уплачивала арендную плату.

Указанные операции отражаются следующими проводками.

Дебет 20 (25) – Кредит 60 – 1 000 000 руб. – отражена стоимость ремонтных работ, принятых у подрядчика;

Дебет 19 – Кредит 60 – 180 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68/«НДС» – Кредит 19 – 180 000 руб. – принят к вычету предъявленный подрядчиком НДС;

Дебет 62 (76/«Расчеты с арендодателем по ремонту») – Кредит 90/1 – 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации ремонтных работ;

Дебет 90/3 – Кредит 68/«НДС» – 180 000 руб. – начислен НДС со стоимости выполненных работ (1 180 000 руб. : 118 х 18%);

Дебет 90/2 – Кредит 20 – 1 000 000 руб. – списана себестоимость выполненных ремонтных работ;

Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по арендной плате» – Кредит 62 (76/«Расчеты с арендодателем по ремонту») – 1 180 000 руб. (236 000 руб. х 5 месяцев) – стоимость произведенного ремонта зачтена в счет арендной платы за июль – ноябрь 2007 г.

Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения.

Если ремонт осуществляется за счет арендодателя, то у арендатора не возникают ни расходы, ни доходы, связанные с его проведением, поскольку средства, потраченные на ремонт, и сумма возмещения этих затрат арендодателем не соответствуют определению расходов и доходов.

Поэтому затраты на ремонт предлагается отражать на счетах учета расчетов.

Указанные операции оформляются следующими проводками:

Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по ремонту» – Кредит 60 – отражена сумма дебиторской задолженности арендодателя за выполненные работы по ремонту арендуемого помещения;

Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по ремонту» – Кредит 68/«НДС» – начислен НДС со стоимости переданных арендодателю результатов выполненных работ;

Дебет 76/«Расчеты с арендодателем по арендной плате» – Кредит 76/«Расчеты с арендодателем по ремонту» – на стоимость ремонта уменьшена сумма задолженности по арендной плате.

3-й вариант. Расходы на ремонт не возмещаются арендодателем.

Компенсация расходов арендатора на проведение ремонта арендованного помещения не производится арендодателем если:

– таково условие договора аренды;

– договором не установлено, на какую сторону возлагается обязанность по производству капитального ремонта.

В такой ситуации арендатор безвозмездно передает арендодателю результаты выполненных работ.

При безвозмездной передаче результатов выполненных ремонтных работ арендодателю арендатор обязан начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость указанных работ по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Предположим, ремонт осуществляется подрядным способом. Вправе ли арендатор принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиком?

Вычеты «входного» НДС производятся при выполнении следующих условий:

– работы приобретены для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ);

– работы приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура от подрядчика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Можно ли считать, что первое условие в данном случае выполняется? Отметим, что это спорный вопрос. Если ремонтируется помещение, которое будет использоваться арендатором в деятельности, облагаемой НДС, то, на наш взгляд, арендатор имеет право принять НДС к вычету (в налоговом периоде, в котором выполняется последнее из вышеперечисленных условий).

Тот же вывод можно сделать, если трактовать облагаемые НДС операции узко. Поскольку организация начисляет НДС с рыночной стоимости передаваемых арендодателю работ, она осуществляет облагаемую НДС операцию, а значит, имеет право на вычет (см. также письмо Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64).

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 20 – Кредит 60 – отражена стоимость ремонтных работ;

Дебет 19 – Кредит 60 – отражен «входной» НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 68/«НДС» – Кредит 19 – принят к вычету предъявленный подрядчиком НДС;

Дебет 91/2 – Кредит 20 – стоимость ремонта списана на расходы;

Дебет 91/2 – Кредит 68/«НДС» – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных работ.

Вместе с тем существует и другой подход к этой проблеме. Его сторонники право на вычет НДС ставят в зависимость от принятия расходов для целей налогообложения прибыли.

Поскольку стоимость безвозмездно переданных работ при исчислении налога на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), сумма «входного» НДС к вычету не принимается.

Именно такого подхода должен придерживаться арендатор, если он не готов к спору с налоговыми органами.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитального ремонта.

В бухгалтерском учете арендатора эти расходы будут отражены следующим образом.

Ноябрь 2007 г.:

Дебет 20 (25) – Кредит 60 – 1 000 000 руб. – отражена стоимость ремонтных работ, принятых у подрядчика;

Дебет 19 – Кредит 60 – 180 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 91/2 – Кредит 19 – 180 000 руб. – отнесен к прочим расходам не возмещаемый из бюджета НДС.

4-й вариант. Ремонт – обязанность арендатора.

В этом случае ремонт (текущий – по закону, капитальный – в соответствии с договором) проводится за счет арендатора. Затраты на этот ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности в том случае, если арендованное помещение будет использоваться в производственной деятельности или для управленческих нужд, либо к прочим расходам – при ином использовании арендованного помещения (пункты 5, 7, 11 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Следовательно, указанные расходы признаются единовременно на дату окончания ремонта – при выполнении работ хозяйственным способом либо на дату приемки ремонтных работ у подрядчика – в иных случаях (пункты 16, 18 ПБУ 10/99).

Проведение ремонта подрядным способом оформляется следующими проводками:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит 60 – отражена стоимость ремонтных работ;

Дебет 19 – Кредит 60 – отражен «входной» НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 60 – Кредит 51 – деньги в оплату ремонта перечислены подрядчику;

Дебет 68 – Кредит 19 – принят к вычету НДС по работам, предъявленным подрядчиком.

Некоторые специалисты высказывают мнение, что затраты на проведение капитального ремонта должны учитываться арендатором в составе расходов будущих периодов в течение оставшегося после ремонта срока договора аренды.

В качестве обоснования своей позиции они приводят положения п. 19 ПБУ 10/99: расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами, когда они обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Указанная норма п. 19 ПБУ 10/99 к расходам на ремонт арендованного имущества если и применима, то, на наш взгляд косвенно. Впрямую указанные расходы обуславливают получение доходов от использования этого имущества у арендодателя.

Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.

Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.

Источник

Ремонт арендованного офиса – как учесть расходы

Траты на ремонт важно правильно оформить. Иначе они не станут законными расходами для уменьшения налогов. Или арендодатель откажется от их компенсации. На что обратить внимание в документах, расскажем в статье.

Что предусмотреть в договоре аренды

Укажите обязанности арендатора и арендодателя по ремонту.

Если не прописано в договоре, действует ст. 616 ГК: текущий ремонт обязан выполнять арендатор, капитальный — арендодатель.

Расходы нельзя принять для налогообложения, если обязанность не прописана ни в ГК, ни в договоре. Да и компенсацию от арендодателя в этом случае получить проблематично.

Юристы советуют не писать общие фразы про текущий и капитальный ремонт в договоре, а прямо указать, кто и что делает. Например, покраску стен выполняет арендатор, замену входной двери — арендодатель.

Обращайте внимание на формулировки про обеспечение пожарной безопасности, ведь ремонт таких систем стоит недешево. Подробно об этом мы писали в статье.

Как отличить текущий ремонт от капитального

От этого вопроса зависит, кто в конечном итоге оплачивает ремонт и в какой момент принять к расходам.

Характеристика ремонтов описана в письме Минстроя от 27.02.18 г. № 7026-АС/08, т. к. в налоговом законодательстве нет определений.

Текущий ремонт:

Например, заделка трещин в стенах, замена треснувшей плитки, реставрация полового покрытия и пр.

Капитальный ремонт:

Например, замена канализации, водопровода, газоснабжения; озеленение территории вокруг офиса.

Полный список работ по текущему и капитальному ремонту содержится в ВСН 58–88 (Р).

Но на практике четко определить вид ремонта по данным строительным нормам сложно. Так, вставку одного пластикового окна в офисе можно квалифицировать как частичную замену, а значит, как текущий ремонт. А замена всех окон уже будет считаться капитальным ремонтом.

Безопаснее до начала ремонта согласовать перечень работ с арендодателем в отдельном документе.

По вопросу равенства капитального ремонта и неотделимых улучшений на практике возникает много споров. Есть постановления судов, что капитальный ремонт и неотделимые улучшения — это не одно и то же: Постановление ФАС ЦО от 27.09.10 по делу № А35-2195/08-С12; Определение ВАС РФ от 13.03.12 № ВАС-2326/12.

Обращайте внимание, чтобы в согласии арендодатель подтверждал и сам ремонт, и улучшения в его результате.

Какими документами подтвердить затраты на ремонт

Основаниями для учета расходов являются:

Как учитывать расходы на ремонт, которые не компенсирует арендодатель

В бухучете

Затраты относятся к текущим расходам (абз. 2 п. 67 Методических указаний от 13.10.03 г. № 91н).

Для налога на прибыль

Для налога УСН

Затраты на ремонт учитываются в составе расходов на ремонт ОС (п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК) при условии документального подтверждения и фактической оплаты.

Как учитывать расходы на ремонт, которые компенсирует арендодатель

В бухучете

Расходы оформляются как капитальные вложения (п. 35 Метод. указаний от 13.10.03 г. № 91н). Сумма вложений списывается в расходы в момент передачи результатов ремонта арендодателю. Это может быть дата окончания договора аренды или дата завершения ремонта — зависит от договоренности сторон. Одновременно отражаются доходы от передачи результатов ремонта.

Для налога на прибыль

На дату передачи арендодателю улучшений арендатор:

Для налога УСН

Сумму возмещения от арендодателя учтите в доходах на дату ее получения или зачета в счет арендных платежей (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость ремонта можете учесть в расходах как затраты, связанные с выполнением работ для арендодателя (Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20242). Например, в составе материальных расходов (п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Есть альтернативная точка зрения по учету компенсируемых затрат на ремонт. В бухучете расходы предлагается отражать как задолженность арендодателя. Для учета налога на прибыль и УСН затраты арендатор не включает в состав собственных расходов и не учитывает при налогообложении.

Источник