Что такое основные средства, нематериальные активы и вложения во внеоборотные активы
Очередной выпуск бухгалтерского ликбеза. Начинаем разбираться с отдельными статьями бухгалтерской отчётности. Простым языком с примерами для тех, кто только начал изучать бухучёт, хочет узнать что-то новое о привычных бухгалтерских категориях или просто научиться читать баланс.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Бухгалтерскую отчётность читают все, кто хочет понять состояние дел компании. Но чтобы не просто читать отчётность, а еще и правильно интерпретировать ее нужно четко представлять:
1) что стоит за названиями статей отчётности;
2) как определяются суммы по статьям.
Если вы не до конца уверены, что можете ответить на эти вопросы, ближайшие выпуски ликбеза будет вам полезны. Даже если вы не бухгалтер и не собираетесь им становиться, а просто хотите смотреть в баланс или отчет о финансовых результатах и понимать куда движется бизнес. Сначала разберу экономический смысл основных статей бухгалтерской отчётности, затем перейду к вопросам оценки. Сегодня разберёмся с тремя видами внеоборотных активов.
Основные средства
Основные средства (Fixed Assets или Property, Plant and Equipment) обычно ассоциируются со зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием. Отчасти так оно и есть: их разновидности описаны в Общероссийском классификаторе основных фондов (Приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) или в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Там даже животные и системы вооружений упомянуты. Но подобные активы не всегда отражаются в бухучёте как основные средства.
Чтобы бухгалтеру отнести актив к основным средствам, нужно проверить его на соответствие так называемым критериям признания. Таких критериев три.
При этом, как любой другой актив, основное средство должно приобретаться для получения экономических выгод. Иначе это не актив, а просто имущество (различия — в прошлом выпуске ликбеза).
Если хотя бы один из критериев признания не выполняется, то в бухучёте появляется не основное средство, а какой-то другой объект. Поэтому физически идентичные активы могут классифицироваться бухгалтером по-разному.
Автосалон приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор, второй продадут. Первый — основное средство, потому что выполняются все критерии признания. Второй — не основное средство, потому что не соблюдён третий критерий. В бухучёте он будет классифицирован как запас.
Есть еще один устойчивый миф об основных средствах. Миф этот связан с тем, что не все бухгалтеры читают бухгалтерскую нормативку — некоторых заботят только налоги. Часто от таких ребят можно услышать, что активы, которые стоят меньше 100 тыс. руб. не являются основными средствами. На самом деле, это полуправда. Не относятся к основным средствам они только в налоговом учёте, который ведётся для определения налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учёте стоимостного критерия нет. Есть опция, разрешающая вести учёт основных средств дешевле 40 тыс. руб. по упрощённым правилам. Но её нужно выбрать в учетной политике. И я рекомендую делать это всем, кто не хочет начислять амортизацию, проводить переоценки и осуществлять прочие прелести учета « взрослых » основных средств в отношении каких-нибудь лопат или дыроколов.
Нематериальные активы
Нематериальные активы (Intangible Assets) — самый сложный для понимания вид внеоборотных активов. Они как тот зайчик из фильма «ДМБ»:
— И я не вижу. А он есть.
В 2010-е годы роль нематериальных активов в получении доходов и их удельный вес в структуре активов компаний быстро выросла. В информационной экономике традиционные активы типа основных средств становятся менее важны, чем знания и технологии. Пара студентов с макбуками в коворкинге могут зарабатывать больше металлургического завода в маленьком уральском городке. Например, в финансовой отчетности Facebook за 2018 г. доля нематериальных активов в общей стоимости активов — 20%, а на конец 2011 г. она составляла лишь 2%.
Первые три уже знакомы вам по основным средствам.
Еще три критерия специфичны только для нематериальных активов.
При этом, нематериальный актив, как любой другой, должен приобретаться для получения экономических выгод.
У компании есть клиентская база, регулярно приносящая доход. Это — не нематериальный актив. Во-первых, отсутствует контроль над ней — другая компания может переманить клиентов. Во-вторых, невозможно точно определить ее стоимость — платёжеспособность клиентов сложно спрогнозировать.
Компания купила лицензионную копию компьютерной программы, например, 1С: Бухгалтерия предприятия. Это — не нематериальный актив. Контроль над ней отсутствует — компания не может, например, легально продавать копию копии этой программы. Такое право есть у фирмы 1С. Программа — её нематериальный актив.
Дизайнер разработал логотип и зарегистрировал товарный знак компании. Это —нематериальный актив. Все шесть критериев выполняются. Из неочевидных: стоимость определяется как сумма затрат на разработку логотипа (зарплата дизайнера и отчисления государству с нее) и регистрацию товарного знака.
Среди всех нематериальных активов особняком стоит гудвил (Goodwill). В российской нормативке его называют деловой репутацией. Это превышение цены покупки компании над стоимостью ее чистых активов (суммы, в которую оцениваются активы компании после выплаты всех её долгов). Гудвил интересен тем, что покупатель платит не за приобретённые активы, а за будущие доходы приобретённой компании.
Вложения во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы — это будущие основные средства и нематериальные активы. По ним уже понесены какие-то затраты, например:
При этом использовать по назначению такие объекты еще нельзя. Для ввода в эксплуатацию с ними ещё предстоит что-то сделать и понести дополнительные затраты.
Вы планируете построить здание для нового цеха. Пока успели только пригнать экскаватор и вырыть котлован под фундамент. Котлован — это вложения во внеоборотные активы. Его стоимость складывается из зарплаты экскаваторщика, амортизации экскаватора и стоимости сожжённой солярки. Когда здание будет достроено, оно станет основным средством.
В следующем выпуске ликбеза продолжу знакомить вас с внеоборотными активами. На очереди доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. Подписывайтесь на наш блог, скучно не будет!
Учет основных средств и нематериальных активов
Учет основных средств (ОС)
Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ №6 и другими нормативными документами.
Согласно пункту 4 ПБУ №6, активы учитываются в составе основных средств, если они:
Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В зависимости от назначения основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся средства, предназначенные для производственного процесса. Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.). По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации, в аренде. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Начисление амортизации внутри групп различно. Например, по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация не начисляется. Или, например, арендованные основные средства должны учитываться на балансе владельца (арендодателя), а не арендатора, арендодатель и начисляет по ним амортизацию. Необходимо правильно классифицировать основные средства, т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат, неправильному отражению затрат.
Существуют три оценки основных средств:
Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.
Восстановительная стоимость основных средств это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа. В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости.
Учет поступления основных средств
Основные средства поступают на предприятие следующими способами:
Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».
Вклад в уставный капитал предприятия
Отражена задолженность участников по вкладам в Уставный капитал:
Дт 75 «Расчеты с учредителями» вклад в уставный капитал руб.
Кт 80 «Уставный капитал» вклад в уставный капитал руб.
Согласованная учредителями стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласованная стоимость ОС руб.
Кт 75 «Расчеты с учредителями» согласованная стоимость ОС руб.
Ввод в эксплуатацию основных средств:
Дт 01 «Основные средства» согласованная стоимость ОС руб.
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласованная стоимость ОС руб.
Капитальные вложения
Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.
Например, предположим, что предприятие приобрело основное средство стоимостью 118 000 руб. в том числе НДС 18 000 руб. Основные средства, поступающие на предприятие в результате капитальных вложений, отражаются следующей записью:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000 руб.
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118 000 руб.
При вводе в эксплуатацию основные средства приходуются по следующей счетной формуле:
Дт 01 «Основные средства» 100 000 руб.
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000 руб.
Учтенный на счете 19 налог на добавленную стоимость по основным средствам списывается в уменьшение задолженности бюджету с момента ввода основных средств в эксплуатацию при условии их оплаты поставщикам по следующей счетной формуле:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 18 000 руб.
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.
Если объект приобретен для эксплуатации в подразделениях социальной сферы, то делается следующая запись:
Дт 91.2 «Прочие расходы» 18 000 руб.
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.
Безвозмездное поступление основных средств
Особый вид прочих поступлений составляют внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.
Отнесение активов, полученных безвозмездно к внереализационным доходам изменит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, т.о. безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:
Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» рыночная стоимость ОС руб.
Кт 98 «Доходы будущих периодов» рыночная стоимость ОС руб.
Введены основные средства в эксплуатацию:
Дт 01 «Основные средства» рыночная стоимость ОС руб.
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» рыночная стоимость ОС руб.
Начислена амортизация основных средств полученных безвозмездно:
Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.
Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма амортизации руб.
Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:
Дт 98 «Доходы будущих периодов» часть стоимости руб.
Кт 91.1 «Прочие доходы» часть стоимости руб.
Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на счете 98 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такое списание производится для безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в следующем порядке:- по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.
Не смотря на то, что сумма признания безвозмездно полученного дохода совпадает с суммой амортизации, это две совершенно разные хозяйственные операции.
Таким образом, счет 98-2 «Безвозмездные поступления» используются для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.
Учет амортизации основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для восстановления и приобретения основных средств. Такое накапливание обеспечивается за счет включения в издержки производства амортизационных отчислений.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации при сроке восстановления превышающем 12 месяцев и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
В соответствии с постановлением Правительства РФ «О классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы», имущество объединяется в 10 групп.
Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.
По объектам основных средств бюджетных организаций, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизации отражается по следующей счетной формуле:
Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.
Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма амортизации руб.
Выбытие основных средств
Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» может открываться субсчет соответственно «Выбытие основных средств» или «Выбытие нематериальных активов». Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т. д.).
При выбытии иных активов их стоимость и все связанные с этим доходы и расходы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи производятся по мере возникновения доходов и расходов.
Согласно пункту 15 ПБУ 6, сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.
Переоценка основных средств
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ №6 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.
При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущем отчетном периоде, относится на операционные расходы (счет 91.2 «Прочие расходы» ).
В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости отражается следующей проводкой:
Дт 01 «Основные средства» сумма увеличения стоимости ОС руб.
Кт 83 «Добавочный капитал» сумма увеличения стоимости ОС руб.
Индексация амортизации основных средств отражается следующей проводкой:
Дт 83 «Добавочный капитал» сумма увеличения амортизации ОС руб.
Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма увеличения амортизации ОС руб.
При этом сохраняется соотношение амортизации к первоначальной стоимости.
Учет нематериальных активов (НМА)
Под нематериальными активами понимается стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав, минимальный срок использования которых превышает 12 месяцев и приносящим доход, не имеют материально-вещественной формы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ПБУ №14, к НМА относятся только исключительные авторские права, а также исключительные права патентообладателя и владельца.
Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Нематериальные активы относятся к долгосрочным инвестициям предприятия.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ №14 к нематериальным активам могут быть отнесены:
Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам можно только при одновременном выполнении следующих условий:
Поступление нематериальных активов может происходить в виде:
Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения и вида активов:
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
По объектам, по которым проводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации, если он ограничен).
Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».
Налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиями при приобретении нематериальных активов, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». После постановки оплаченных поставщику нематериальных активов на учет суммы уплаченного НДС списываются в уменьшение задолженности бюджету.
Выбывают нематериальные активы в результате:
Для получения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи нематериальных активов, также как и для основных средств, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Дополнительно
ТЕМА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Цель:
раскрыть нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в страховой организации.
Задача:
раскрыть документальное оформление операций по учету основных средств и нематериальных активов, особенности формирования их стоимости, организацию учета движения, начисления амортизации и выбытия.
Оглавление
2.1. Понятие, оценка и классификация основных средств
Для осуществления своей деятельности страховые компании должны иметь разнообразные средства и орудия труда, учет которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов на капитальное строительство)» от 20.12.1994 № 167; Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 30.03.01 № 26н и другими нормативными документами.
При принятии актива в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
В текущем учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости. В зависимости от источников поступления основных средств первоначальная стоимость определяется по-разному.
Для объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, первоначальная стоимость определяется по соглашению сторон.
Для объектов основных средств, приобретенных за плату, первоначальная стоимость слагается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, которые включают в себя:
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче.
Различают восстановительную и остаточную стоимость основных средств.
Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в данный конкретный момент. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки.
Страховая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в первом разделе актива баланса.
В состав основных средств включаются: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды и другие объекты.
В составе основных средств учитываются также земельные участки, недра, лесные, водные угодья, являющиеся собственностью страховой компании, и капитальные вложения в их улучшение и приспособление к условиям производства.
Синтетический учет основных средств организуется на активном балансовом счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых).
На счете 01 «Основные средства» на отдельных субсчетах организуется учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в текущую аренду.
Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам, под которым понимается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом в течение всего срока службы. Аналитический учет основных средств организуется на инвентарных карточках или в книгах, основными реквизитами которых являются: наименование объекта и его инвентарный номер, техническая характеристика, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации на полное восстановление и сумма начисленного износа, место нахождения (эксплуатации).
2.2. Учет поступления основных средств
Поступление основных средств независимо от источников поступления отражается на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Основанием для записи на счетах служат надлежаще оформленные первичные документы: счета, платежные требования, акт (накладная) приемки-передачи основных средств, акт ввода объекта в эксплуатацию и др. В силу того, что услуги страховых организаций по страхованию НДС не облагаются, приобретаемое имущество учитывается с НДС.
В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи: