учет сайтов в бухгалтерском учете в бюджете

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение в 2021 году приобретает простую неисключительную лицензию на использование базы данных. В соответствии с лицензионным договором срок ее использования составляет 12 месяцев.
Как необходимо учесть данное неисключительное право пользования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы бюджетного учреждения по приобретению неисключительных прав пользования базой данных сроком на 12 месяцев списываются на расходы текущего периода, то есть на счет 401 20 226 «Расходы экономического субъекта», или на формирование себестоимости готовой продукции, работ, услуг, то есть на счет 0 109 ХХ 226 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
В свою очередь, требование о применении счета 401 50 для учета расходов по договорам на приобретение права пользования в отношении баз данных, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, в настоящее время не предусмотрено. В то же время возможность отнесения таких расходов в состав расходов будущих периодов может быть предусмотрена в рамках учетной политики по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, или с финансовым органом.

Обоснование вывода:
С 1 января 2021 года вступил в силу Стандарт «Нематериальные активы» и были внесены изменения в Инструкцию N 157н и Инструкцию N 174н. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60 «Права пользования нематериальными активами».
Понятие «нематериальный актив» определено п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта «Нематериальные активы». Так, к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами.
Таким образом, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования. В рассматриваемой ситуации учреждение приобретает неисключительные права пользования в отношении базы данных со сроком использования, равным 12 месяцев. Учитывая, что срок использования не превышает 12 месяцев, оснований отражать такие неисключительные права на балансовом счете 111 60 отсутствуют.
Согласно п. 10.2.6 Порядка N 209н расходы на приобретение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на результаты интеллектуальной деятельности) отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, отражаются с использованием счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 159 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Расходы на оплату предоставленного учреждению права использования результатов интеллектуальной деятельности были прямо предусмотрены в перечне расходов будущих периодов согласно п. 66 Инструкции N 157 в редакции, действующей до 2021 года. С 2021 года указанная норма из п. 66 Инструкции N 157 исключена.
Иными словами, расходы по приобретению неисключительных прав пользования со сроком использования, равным 12 месяцев, теперь списываются на расходы текущего периода, то есть на счет 0 401 20 226 «Расходы экономического субъекта», или на формирование себестоимости готовой продукции, работ, услуг, то есть на счет 0 109 ХХ 226 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
В свою очередь, учитывая, что характер таких расходов по сути не изменился, по нашему мнению, возможность отнесения расходов по договорам на приобретение права пользования в отношении баз данных, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, на расходы будущих периодов в целях равномерного включения указанных расходов в показатель финансового результата соответствующего отчетного периода может быть установлена в рамках учетной политики по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, или с финансовым органом.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по приобретению неисключительных прав пользования могут быть отражены следующим образом:
Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 73Х
— отражены расходы на приобретение неисключительных прав пользования сроком 12 месяцев;
или
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73Х
— отражены расходы будущих периодов по договору на приобретение неисключительных прав пользования сроком 12 месяцев, но за пределами отчетного периода.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Как учреждения госсектора должны учитывать расходы на создание интернет-сайтов?

Учет объектов, полученных на исключительном и неисключительном праве, изменился с 01.01.2021. Смотрите подробнее в статье:

Действующие в настоящее время нормы законодательства предусматривают ведение многими учреждениями госсектора собственных интернет-сайтов.

Например, web-сайты обязаны иметь органы государственной власти и местного самоуправления, медицинские и образовательные учреждения, что является реализацией требований Федеральных законов от 09.02.2009 г. № 8-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления», от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», от 29.12.2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

Как учитывать интернет-сайт в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений госсектора и расходы по его созданию рассмотрим в данном материале.

По какому праву учитывать сайт?

В общем виде интернет-сайт представляет собой совокупность объектов, таких как программа для ЭВМ, база данных, контент, а также иной информации.

Согласно гражданскому законодательству программы для ЭВМ и базы данных представляют из себя результаты интеллектуальной деятельности, являются объектами авторских прав и подлежат правовой охране. Данный вывод следует из пп. 2, 3 п. 2 ст. 1255, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ.

Таким образом, составляющие конкретный интернет-сайт объекты должны учитываться учреждением госсектора на определенном праве: исключительном или неисключительном. Право учреждения зависит от порядка заключения договора на его создание или передачу.

Интернет-сайт может создаваться силами сотрудников учреждения (при наличии соответствующих специалистов) либо по заказу.

Кем создается	Право учреждения	Норма гражданского законодательства	Примечание
Силами сотрудников	Исключительное право работодателя, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не предусмотрено иное	Абзац первый п. 2 ст. 1295 ГК РФ	Если работодателем не выполняются условия, перечисленные в абзаце втором п. 2 ст. 1295 ГК РФ, то исключительное право на служебное произведение возвращается автору
Силами сотрудников	Неисключительное право с выплатой правообладателю вознаграждения, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором предусмотрено исключительное право автора на произведение	п. 3 ст. 1295 ГК РФ	Пределы использования служебного произведения, размер, условия и порядок выплаты вознаграждения определяются договором между работодателем и автором, а в случае спора — судом
Сторонней организацией по заказу	Исключительное право, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное	п. 1 ст. 1296 ГК РФ	Документов, подтверждающих права (то есть патент), как обязательное условие постановки на учет, не требуется (Письмо Минфина России от 10.07.2014 г. № 02-06-10/33751)
Сторонней организацией по заказу	Неисключительное право для использования в целях, для достижения которых был заключен соответствующий договор, в течение всего срока действия исключительного права, если договором не предусмотрено иное	п. 3 ст. 1296 ГК РФ	В случае, если условиями договора между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком было предусмотрено, что исключительное право на произведение принадлежит подрядчику (исполнителю)

Кроме того, исключительные либо неисключительные права на интернет-сайт могут приобретаться при заключении учреждением госсектора с правообладателем договора об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ) либо лицензионного договора, предусматривающего предоставление права пользования (ст. 1235 ГК РФ) соответственно.

На каком счете учитывать интернет-сайт на исключительном праве?

Вариант учет web-сайта зависит от права, на котором он принадлежит учреждению. Если учреждение обладает исключительным правом на интернет-сайт, то его учет может осуществляться в качестве нематериального актива на счете 102 00 «Нематериальные активы». Данный вывод следует из п. 56 Инструкции № 157н, согласно которому к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

Web-сайт принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических вложений учреждения в его приобретение, создание, которая формируется на счете 106 02 «Вложения в нематериальные активы» (п.п. 62, 131 Инструкции № 157н). Соответственно, стоимость созданного интернет-сайта при его принятии к учету должна учитывать все расходы, которые были понесены для того, чтобы он был полностью готов к использованию.

В соответствии с Указаниями, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н), такие расходы относятся на статью 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ в увязке видом расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий», 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (в зависимости от типа учреждения и конкретных условий).

На каком счете учитывать интернет-сайт на неисключительном праве?

Если web-сайт передается учреждению в пользование по лицензионному договору, то он учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Учетная стоимость такого объекта определяется, исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 66 Инструкции № 157н).

При этом платежи за предоставленное право использования, производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в порядке, установленном учетной политикой учреждения. Они могут учитываться в составе:

В таком случае, согласно Указаниям № 65н, расходы относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ в увязке видом расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий», 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (в зависимости от типа учреждения и конкретных условий).

Примеры бухгалтерских записей по отражению в учете создания web-сайта

Бюджетное (автономное) учреждение создает сайт по договору, согласно условиям которого исключительное право на сайт принадлежит заказчику.

Казенное учреждение создает сайт по договору, согласно условиям которого исключительное право принадлежит исполнителю, а заказчику он передается в пользование на основании лицензионного договора. Учетной политикой учреждения предусмотрено отнесение затрат на приобретение неисключительных прав на расходы будущих периодов.

Источник

Отражаем в учете право пользования нематериальными активами

Автор: Павлова С., эксперт журнала

Вопрос:

В 2020 году учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), информационно справочные базы данных) велся на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Как вести учет названных объектов с 1 января 2021 года?

Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н были внесены изменения в п. 333 Инструкции № 157н[1], в результате чего учет объектов неисключительных прав пользования на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» с 1 января 2021 года не осуществляется. По новым правилам особенности учета объектов зависят от срока права их использования.

Срок использования результатов интеллектуальной деятельности превышает 12 месяцев.

Начиная с 1 января 2021 года учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (права пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы»[2], ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (методические рекомендации, направленные Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384, далее – Методические рекомендации):

0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;

0 111 6R 000 «Права пользования опытно конструкторскими и технологическими разработками»;

0 111 61 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;

0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».

Минфин, разъясняя особенности учета неисключительных прав пользования, акцентирует внимание: учет таких объектов на счете 0 111 60 000 ведется в том случае, если они признаются в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы». Данным стандартом установлено, что к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, которые предназначены для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеют материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (п. 6 СГС «Нематериальные активы»).

Таким образом, если срок права пользования результатами интеллектуальной деятельности, являющимися объектом нематериальных активов, превышает 12 месяцев, то их учет осуществляется на счете 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (учет прав пользования программным обеспечением, информационно-справочными базами данных ведется на счете 0 111 61 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»).

Расходы, совершаемые учреждением при оплате прав пользования объектами неисключительных прав пользования, отражаются посредством применения (п. 11.5.2, 11.5.3, 12.5.2, 12.5.3 Порядка № 209н[3], Методические рекомендации):

подстатьи 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ (при приобретении неисключительных прав с определенным сроком полезного использования (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности));

подстатьи 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ (при приобретении неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования).

Операции по прекращению неисключительных прав пользования отражаются посредством применения подстатей 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» и 453 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ.

Для отражения кассовых поступлений и выбытий подстатьи 352, 353, 452 и 453 КОСГУ не применяются. Кассовые расходы на оплату прав пользования результатами интеллектуальной деятельности относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

При определении срока полезного использования неисключительных прав пользования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения исходит:

из срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

из ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды;

из типичного жизненного цикла для актива и публичной информации об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;

из технологических, технических и других типов устаревания.

Срок полезной службы считается неопределенным, если анализ всех значимых факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого от данного актива ожидается поступление экономических выгод (полезного потенциала) (см. Методические рекомендации).

Инвентарные номера объектам, учет которых ведется на счете счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами», не присваиваются. Ежемесячно по объектам с определенным сроком использования начисляется амортизация (дебет счета 0 401 20 226 (0 109 00 226) в корреспонденции со счетом 0 104 60 452).

Учреждением приобретено право пользования программным обеспечением для ЭВМ сроком на 2 года (24 мес.). Условиями договора предусмотрено ежеквартальное обновление программного продукта. Стоимость права пользования программным продуктом – 53 000 руб., услуги по ежеквартальному обновлению стоят 5 000 руб. Оплата производится за счет средств, полученных учреждением от осуществления приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете учреждения операции по принятию к учету права пользования объектом нематериальных активов отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Принято к учету право пользования объектом нематериальных активов с определенным сроком полезного использования (неисключительных прав) при их приобретении

Произведена оплата принятого обязательства

Начислена амортизация на права пользования программным продуктом (предположим, что согласно условиям учетной политики операция совершается ежемесячно)

(53 000 руб. / 24 мес.)

Отражены обязательства по оплате услуг по обновлению программного обеспечения

Произведена оплата принятого обязательства

Срок пользования объектами нематериальных активов учреждением составляет 12 месяцев и менее.

В случае если срок использования неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); информационно-справочные базы данных) по условиям заключенного лицензионного договора либо иного документа, подтверждающего существование права на результаты интеллектуальной деятельности, составляет 12 месяцев и менее, для учета прав пользования нематериальными активами счет 0 111 60 000 не применяется. Совершаемые учреждением расходы на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности с таким сроком отражаются:

по дебету счета 0 401 20 226 (если срок пользования результатами интеллектуальной деятельности не переходит на следующий отчетный период);

по дебету счета 401 50 226 (если срок пользования объектом переходит на следующий отчетный период).

Напомним, что согласно п. 302 Инструкции № 157н для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, применяется счет 0 401 50 000. Этим же пунктом установлено, что затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Требования о том, что учет таких объектов следует вести на забалансовом счете, СГС «Нематериальные активы», инструкции № 157н, 174н[4], Методические рекомендации не содержат. Однако считаем, что учреждение может в своей учетной политике установить особенности учета таких объектов и указать (при необходимости) забалансовый счет, на котором названные объекты будут отражаться.

Кассовые расходы по оплате прав пользования такими объектами отражаются посредством применения подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Учреждение заключило договор на получение доступа к справочно-информационной базе данных сроком на 12 месяцев. Цена предоставления доступа – 30 000 руб. Договор на предоставление доступа заключен и оплата по нему произведена в одном отчетном периоде, а фактическое предоставление услуги осуществлено в следующем отчетном периоде. Расходы учреждение производит за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.

На счетах бухгалтерского учета расходы по предоставлению доступа отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами сроком на 12 месяцев

Произведена оплата принятого обязательства

Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года

(считаем, что бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)

(30 000 руб. / 12 мес.)

Вопрос:

По состоянию на 1 января 2021 года на забалансовом счете 01 у учреждения числится объект неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (плата за предоставление право пользования объектом – 20 000 руб.), срок пользования которым истекает через 6 месяцев. Как в этом случае привести учет в соответствие требованиям законодательства РФ?

Как разъяснено в п. 11 Методических рекомендаций, при первом применении СГС «Нематериальные активы» расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

На счетах бухгалтерского учета приведение в соответствие требованиям действующего законодательства РФ операций по учету прав пользования результатами интеллектуальной деятельности отразится так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Операции, совершенные в 2020 году

Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами (доступом к информационно-справочной системе) сроком на 12 месяцев

Принят предоставленный доступ к забалансовому учету

Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года

(считаем, что бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)

(20 000 руб. / 12 мес. х 6 мес.)

Операции, совершаемые в 2021 году

Отражено выбытие с забалансового учета объекта – права пользования результатом интеллектуальной деятельности в связи с изменениями в законодательстве РФ

Отнесены расходы будущих периодов в отношении прав пользования нематериальных активов, срок использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, на расходы текущего года первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы» *

* Бухгалтерскую запись рекомендуем согласовать с учредителем или финансовым органом.

Вопрос:

Учреждение в феврале 2020 года приобрело право пользования нематериальным активом (право пользования программным продуктом) сроком на 36 месяцев. Согласно условиям договора плата за предоставление права доступа составила 56 000 руб. Оплата была произведена единым платежом. По состоянию на 1 января 2021 года срок пользования неисключительным правом на нематериальный актив – 26 месяцев. Как привести учет данного объекта в соответствие требованиям законодательства РФ?

Пунктом 11 Методических рекомендаций установлено, что признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» (согласно СГС «Нематериальные активы») осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно СГС «Нематериальные активы» в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, признаются в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» по их справедливой стоимости.

В случае если объекты нематериальных активов, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, не могут быть оценены по справедливой стоимости – стоимостные оценки по каким-либо причинам недоступны (при этом приобретение аналогичных активов в обозримом будущем не планируется), в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета определяется условно: «один объект – один рубль».

Как мы уже отмечали, расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:

от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;

от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.

При этом финансовый результат отражается субъектом учета в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов нематериальных активов. Результаты корректировки однократно раскрываются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

При первоначальном признании объектов нематериальных активов в соответствии с СГС «Нематериальные активы» также подлежат признанию любые накопленные убытки от обесценения, связанные с этими объектами, так, как если бы положения СГС «Нематериальные активы» применялись всегда. Пересчет сравнительной информации не требуется.

Из всего вышесказанного следует, что в ситуации, описанной в вопросе:

Проводится инвентаризация, в ходе которой устанавливается факт наличия у учреждения права пользования объектом нематериального актива, срок которого на 1 января 2021 года превышает 12 месяцев.

Определяется справедливая стоимость объекта (напомним, что справедливая стоимость определяется по правилам, установленным п. 54 – 56 СГС «Концептуальные основы»[5]).

На счетах бухгалтерского учета отражается учет права пользования объектом нематериального актива.

На счетах бухгалтерского учета операции по принятию к учету прав пользования объектов нематериальных активов при первом применении СГС «Нематериальные активы» будут показаны так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Операции, совершенные в 2020 году

Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами (доступом к информационно-справочной системе) сроком на 36 месяцев

Принят предоставленный доступ к забалансовому учету

Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года

(бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)

(56 000 руб. / 36 мес. х 10 мес.)

Операции, совершенные в 2021 году

Отражено выбытие с забалансового учета объекта в связи с изменениями в законодательстве РФ

Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат

Принято к учету право пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования (неисключительных прав) по справедливой стоимости (предположим, что комиссия определила стоимость объекта – 50 000 руб.)

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Стандарт утвержден Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 181н.

[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[5] Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержден Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Источник