Счет 45. Товары отгруженные
Счет 45 «Товары отгруженные» используется для фиксации и систематизирования информации о количестве товарных единиц, отгруженных контрагентам, региональным представительствам, посредникам или клиентам. Сюда же относятся товары, экспортируемые за пределы страны.
Специфика работы со счетом 45
Счет 45 – активный. В дебетовой части должны отражаться расходы на доставку продукции до контрагентов или клиентов, а также себестоимость товара. Счет может отражать и прочие виды материальных ценностей, переданных другим лицам и с временно не закрытой оплатой.
По кредитной части счет 45 взаимодействует со счетами 41 и 43. Каждая операция должна быть подкреплена бухгалтерскими документами: актами приема-передачи или товарными накладными.
Не следует путать операции по счету 45 с такой статьей учета, как «реализованная продукция». Счет должен отражать только те отгрузки, за которых получатель еще не перечислил денежные средства. Операции перейдут в категорию «реализованной продукции» после того, как с компанией за них расплатятся.
Применение счета 45 регламентируется Приказом Минфина РФ №94н. Согласно документу, счет используется при:
Субсчета
К счету 45 могут быть открыты следующие субсчета:
Состав и количество субсчетов определяются особенностями учетной политики конкретного предприятия. Помимо перечисленных, бухгалтер может открывать и другие счета второго порядка.
Пример оформления счета 45
Две компании заключили договор на поставку товаров, себестоимостью 60 000 рублей. Последующая сумма реализации партии составляет 118 000 рублей с учетом НДС. НДС равно 18 000 рублям. Комиссионное вознаграждение компании – 10%.
Бухгалтер компании-поставщика делает следующие записи:
Счет 45 «Товары отгруженные» в бухгалтерском учете
В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)
Здесь и далее под словом «товар» следует понимать любое переданное имущество: товар, продукцию, полуфабрикаты, материалы, животных на выращивании, работы, услуги.
Выручка от такой передачи товаров не может быть признана до выполнения ряда условий, оговоренных в договоре, к примеру: при продаже на экспорт — пока от покупателя не получены подтверждающие документы, при передаче на реализацию за комиссию — пока не будут получены отчет комиссионера и оплата за проданный им товар.
Дебетовое сальдо по счету 45 представляет остатки товаров отгруженных, но не реализованных на конец периода и входит в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.
В бухгалтерском учете покупателя данные товары (продукция) отражаются на забалансовых счетах до момента исполнения договора.
Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам отгруженных товаров и по местам их нахождения (контрагентам).
Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)
Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.
Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:
10, 11, 21, 23, 29, 41, 43
Отгружены товарно-материальные ценности (материалы, животные на выращивании, полуфабрикаты, изделия вспомогательных и обслуживающих производств, товары, готовая продукция) покупателю по фактической себестоимости
Списаны коммерческие расходы на отгрузку/доставку товаров отгруженных
Начислен НДС на переданные товары (в соответствии с учетной политикой)
Признана выручка по фактической реализации (после выполнения особых условий договора)
Списана себестоимость продаж по фактической реализации
Вариант отражения НДС должен быть закреплен в учетной политике.
Возможны следующие варианты:
Пример отражения реализации на счете 45
Компания А продала товар на сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС 18%, с условием перехода прав на данный товар покупателю после полной его оплаты. Себестоимость товара составила 20 000 руб.
В учетной политике компании А установлены метод начисления и определение налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ТМЦ.
Проводки в учете компании А в бухгалтерском учете на счете 45 по данной операции:
Учет товаров отгруженных условия для применения счета 45
Счет 45 «Товары отгруженные»
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего типового порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). На этом счете учитывают также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.
Дебетуют счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списывают в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используют для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом все записи по движению готовой продукции (работ, услуг) в порядке реализации проводятся через счет 45 «Товары отгруженные».
Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами:
│ Хозяйственные операции │Коррес- │
│Отражение отгрузки (отпуска) товарно-материальных │ 10, 11, │
│ценностей, продукции, работ и услуг в случаях, когда │ 12, 20, │
│моментом реализации считается получение оплаты от │ 21, 23, │
│покупателей, либо в иных случаях, когда │ 29, 40, │
│предусмотрено использование в учете процесса │ 41, 42, │
│реализации счета 45 │ 43, 60, │
│Списание на счета реализации после предъявления │ 46, 48 │
│расчетных документов или получения оплаты │ │
│Оплата покупателями транспортных расходов и тары, │ 51, 52, │
Учет товаров отгруженных условия для применения счета 45
Счет 45 «Товары отгруженные»
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Счет 45 «Товары отгруженные»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 76 Расчеты с разными
11 Животные на выращивании дебиторами и кредиторами
и откорме 79 Внутрихозяйственные
20 Основное производство расчеты
21 Полуфабрикаты 90 Продажи
собственного производства 94 Недостачи и потери от
Учет товаров отгруженных условия для применения счета 45
Счет 45 «Товары отгруженные»
Операции по дебету
Отгружены материалы покупателям (при применении счета 45)
накладная на отпуск материалов на сторону (ф. N М-15), счет-фактура
Продан (отгружен) молодняк животных заготовительным и др. организациям (при применении счета 45)
товарно-транспортная накладная (ф. N СП-32), приемные квитанции заготовительных организаций
Отражены отклонения в стоимости материальных ценностей, проданных на сторону (при применении счета 45)
Отражена стоимость выполненных на сторону работ и оказанных услуг подразделениями основного производства, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств (при применении счета 45)
товарно-транспортная накладная, счет-фактура
Отражена стоимость отпущенных на сторону полуфабрикатов собственного производства (при применении счета 45)
счет-фактура, товарно-транспортная накладная
Отражена стоимость отгруженных товаров в порядке их продажи (при применении счета 45), в том числе передача их для продажи на комиссионных началах
товарно-транспортная накладная, счет-фактура
Отражена стоимость отгруженной готовой продукции в порядке ее продажи, в том числе передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах (при применении счета 45)
товарно-транспортная накладная, счет-фактура
Отнесены коммерческие расходы на товары отгруженные (при применении счета 45)
Издержки обращения отнесены за счет покупателей (при применении счета 45)
Отражены услуги подрядчиков и заказчиков по отгрузке продукции (при применении счета 45):