Оприходование животных в бухгалтерском учете
Животные представляют собой такой же объект учета в БУ, как и прочее имущество агрофирмы, однако имеют ряд специфических характеристик. Рассмотрим, как отразить в учете различные случаи поступления животных.
Объект учета
Животных как имущество учитывают, беря во внимание разнообразие типов, стоимости и других характеристик. Основные учетные категории животных – это:
Основное стадо учитывается полностью в составе основных, а предназначенные на откорм и нагул животные – в составе оборотных средств. Такой вывод следует из отраслевых документов: Методических рекомендаций Минсельхоза, утв. пр. № 73 от 02/02/04 г., пр. № 654 от 13/06/01 г. При организации учета опираются на требования федеральных стандартов и положений, касающихся основных и оборотных средств: ФСБУ 5/2019 (начал действовать в этом году, заменил собой ПБУ 5/01), ПБУ 6/01 (будет заменен начиная с 2022 года ФСБУ 6/2020).
Основные учетные категории конкретизируются через механизм субсчетов, аналитических счетов, в зависимости от потребностей агрофирмы. Например, животные на выращивании и откорме могут быть представлены:
Животные могут переходить из откорма в основное стадо, из основного стада на откорм, находясь в постоянном движении.
Оприходование животных в учете связано с их поступлением в организацию. Причин такого поступления может быть несколько. Кроме стандартного договора купли-продажи, поставки, т.е. поступления активов со стороны, могут быть такие варианты:
Правила учета
Общее правило об оприходовании активов на основании первичных документов сохраняется и в этом случае (ФЗ-402 «О бухучете» от 06/12/11 ст. 9). Есть и особенности, в частности, при постановке на учет приплода. Одним из основных первичных документов здесь будет «Акт на оприходование приплода животных» (ф. СП-39) или внутрифирменные документы, разработанные на основе данной формы. Актом оформляется поступление новорожденных поросят, ягнят, жеребят, телят (не на племя), новых пчелиных семей при роении. Он составляется в двух экземплярах ответственными за получение приплода лицами: бригадиром, заведующим фермой, ветврачом в тот же день, когда получен приплод, и ими же впоследствии подписывается.
На каждый вид приплода составляется отдельный документ. В него вписывается ФИО работника, за которым животные закреплены, данные матки (номер, кличка), число новорожденных животных, их масса, инвентарные номера, особенности. Обязательно фиксируют отдельно мертворожденный приплод. Один экземпляр остается на ферме, а другой получает бухгалтер. На основе этих данных формируются проводки БУ.
Аналогично заполняются и другие формы, например, № СП-41 (на вывод и сортировку суточного молодняка птицы в инкубаторах); по форме № СП-42 приходуют зверей и кроликов. Документы также заполняют по каждому виду, по породам.
Особенности оформления актов рассматриваются в Приказе Минсельхоза РФ № 73 от 02/02/04 г., утверждающем рекомендации по учету затрат в животноводстве. Другой приказ того же ведомства № 25 от 01/02/11 г. утверждает правила ведения учета в племенном скотоводстве, в частности форму регистрации приплода животных на племя. Форма опубликована в приложении 4 к Правилам.
Важно! Некоторые виды животных (звери и кролики) приходуются актом по мере появления приплода. Записи завершают после окончания щенения (окрола). Акт закрывают не позднее последнего дня отчетного месяца, в дальнейшем при необходимости открывают новый акт.
Порядок оценки и, соответственно, постановки на учет приплода по стоимости описан в п. 9 Методических рекомендаций от 2/02/04 г. № 73 и п. 65 Методических рекомендаций, Минсельхоза от 6/06/03 г. № 792.
К примеру, телята в молочном животноводстве ставятся на учет по плановой себестоимости 1 головы. Плановая себестоимость, в свою очередь, – это затраты на содержание молочных коров и быков-производителей, исключая побочную продукцию. Ее распределяют в пропорции 90% на молоко и 10% на приплод. Затраты делят на количество продукции и получают себестоимость центнера молока и головы приплода.
Некоторые положения двух упомянутых документов не совпадают. Так, оценку приплода в мясном скотоводстве в п. 9 Рекомендаций № 73 предлагается делать исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей. Документ № 792 п. 65.3 рекомендует оценивать тот же актив иным способом. Голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года.
Целесообразно закрепить один из способов оценки в учетной политике и пользоваться им. Отметим, что Методические рекомендации от 2/02/04 г. № 73 — более поздний документ.
Другие способы поступления животных оформляются в основе своей стандартными действиями и документами. Если имело место поступление животных в качестве вклада в УК, необходим акт приема-передачи. Унифицированной формы он не имеет.
Поступление животных на основании договора за плату оформляется пакетом расчетных документов, в том числе и накладными, ТТН, счетами-фактурами. Безвозмездная передача оформляется так же. На животных должны быть оформлены ветеринарные, племенные и иные сопроводительные документы (п. 22 Рекомендаций Минсельхоза № 73 от 2/02/04 г.).
Проводки
Формирование записей в БУ связано со способом поступления животных в организацию. Приведем основные проводки по учету животных:
Как правило, по сч. 08 открывается отдельный субсчет «Приобретение взрослых животных». Дт 01 Кт 08 – скот в ОС учтен. По сч. 01 используется субсчет «Скот рабочий и продуктивный». Дт 11 Кт 98/2 – поступление безвозмездно животных, не предназначенных для ОС.
Дт 08 Кт 98/2, Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76), Дт 01 Кт 08 – проводки по учету взрослых животных для пополнения основного стада, если они получены безвозмездно.
Следует помнить, что полученное безвозмездно животное (его стоимость) – это доход агрофирмы. Его фиксируют проводкой Дт 98-2 Кт 91-1.
Вклад в уставный капитал отражают аналогично приведенным схемам проводок, по Кт 75/1:
Приплод молодняка, в том числе и новых пчелосемей, приходуется Дт 11 Кт 20 (23). Счет 23 используют, если в учете выделен отдельным субсчетом гужевой транспорт и получен соответствующий приплод. Использование плана счетов в с/х отрасли регулируется пр. Минсельхоза № 654 от 13/06/01 г.
Учет крупнорогатого скота (КРС)
Особое место в сфере сельского хозяйства занимает животноводство. Задача отрасли – производство питательных продуктов для населения и сырья для дальнейшей переработки. Грамотная организация всего процесса, профессиональный регламентированный учет крс – это залог успеха, процветания и развитие отрасли. О тонкостях бухгалтерского учета крс мы подробно обсудим в данной статье.
Учет крупнорогатого скота
Все стадо крупного рогатого скота предприятия делится на две основные группы:
Приобретенное поголовье отображается на бухгалтерских счетах в виде суммы потраченной на их приобретение, включая погрузку транспортировку и прочие расходы, НДС не учитывается.
Наглядно посмотрим отображение бухгалтерских проводок на примере:
Учет приплода. Телята рождаются с постоянной регулярностью и их необходимо отображать на счетах. Процедура следующая, после рождения теленка/телят работник фермы должен заполнить акт установленного образца СП-39. На основании данного документа бухгалтер делает проводку (ставит на учет) Дт11 Кт20.2. Акты позволяют не только отслеживать движение поголовья скота, но производить начисление заработной платы работникам фермы. Дата прихода является датой рождения. Особенность: если рождается теленок мясной породы, его приходуют по весу, если молочной – по количеству.
Учет молодняка. Представители этой группы КРС отображаются на 11 счете. Их учет ведется по количеству, массе и стоимости. В любой момент времени молодняк может быть реализован, забит или оставлен на ферме для дальнейшего выкармливания. Следовательно, есть два субсчета « молодняк» и «на откорме».
Продажа. Готовятся соответствующие документы и делаются проводки: Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 11 и Дт 90 Кт 98.
Перевод в другую группу. Спустя определенное время, поголовье достигают определенного размера, веса и возраста и подлежит переводу в другую группу, а учет скота должен отображать реалии. Для этого необходимо оформлять акт СП 47. Процедура выполняется в строгом соответствии с установленными нормативами (методические рекомендации).
Учет забоя. Актом 54 оформляется не только забой, но и порезка, гибель, пропажа и падеж. Для этого создается специальная комиссия, а полученная продукция передается на склад. Если забитый скот был в группе оборотных средств, то списание происходит Дт 20 Кт 11. Если ОС, тогда потребуется три проводки Дт 01 Кт 01, Дт 02 Кт 01 и Дт 20 Кт 01. Изначально показывается первоначальная стоимость скота, который отправляется на забой, затем учитывается амортизация и остаточная стоимость туши, передаваемая на переработку.
Учет продукции животноводства
Бухгалтерия осуществляет контроль:
Кроме основной продукции (для чего и был организован основной процесс), например, мяса, молока или яиц, есть сопряженная и побочная продукция. Сопряженная продукция возникает в момент создания/производства основной и является не менее значимой. Например, у производителя молочного КРС – молоко является основным продуктом, а приплод уже сопряженным. И совсем, наоборот, у мясного: приплод – основной, а молоко – сопряженный. Продукция, которая получается в результате производства основного – называется побочной, и она не является целью процесса производства. Это может быть шкура, технический жир, рога, копыта, субпродукты и т.д.
Цена основного продукта рассчитывается путем сложения всех затрат на содержание и минус побочные затраты. Побочные расходы рассчитываются по рыночным ценам или остаются для дальнейшего использования на территории предприятия. Если данная продукция признается отходами, тогда на эту сумму увеличивается основная статья расходов на производство.
Возможности программ для оптимизации и основные преимущества
С помощью 1С:Предприятие 8. «Цифровое животноводство» и «Селекция в животноводстве» удается автоматизировать основные бизнес – процессы на ферме, а именно:
От автоматизации процесс всех зоотехнических мероприятий приобретает структуру, легко вести планирование и следить за графиком выполнения. Например, время осеменения или проведение планового УЗИ или отел. Если это молочное производство, легко контролировать объем надоя, как отдельно по каждому животному или по стаду.
Основные выгоды программы:
Маркировка молочной продукции
Комплексное решение по маркировке товаров для производителей продукции, розницы и дистрибьюторов
1С:Селекция в животноводстве. КРС
1С:Селекция в животноводстве. КРС подходит для предприятий, занимающихся племенной и зоотехнической работой и позволяет вести:
Решение разбито на подсистемы.
Количественно весовой учет позволяет вести контроль над каждой единицей, группой или всем стадом.
В подсистеме учет воспроизводства, можно отслеживать весь цикл производственного процесса, а именно:
А также есть акт (утвержденный СП 39) на оприходование приплода, позволяющий облегчить работу работникам фермы.
В подсистеме учет молока есть возможность увидеть объем надоя, выпойку телят и объем молока, который был реализован сторонним организациям.
Бонитировку и анализ племенного стада можно увидеть в подразделе «племенной учет». Все что связано с ветеринарными манипуляциями: прививками, вакцинацией, манипуляциями, применяемыми препаратами собраны в разделе «ветеринарного учета». Учет кормов, дает полную картину по остаткам на складе, среднедневном или среднемесячном обороте кормов, отдельно по видам и объему в целом.
Данное решение легко адаптируется уже под существующие программы, не имеет никаких ограничений по количественному и качественному составу КРС. Оперативная и достоверная информация всегда под рукой. Оперативные данные, реальные остатки, качественные отчеты.
1С:Предприятие 8. Цифровое животноводство
Отраслевая программа, которая объединила в себе оперативный учет и управление производством молочной и мясной промышленности. С её помощью удается не только контролировать все процессы производства, но и получать оперативные данные.
Основные подсистемы программы:
Основной принцип работы программы – это формирование актуальный заданий и оперативное донесение до исполнителя. Информация может передаваться двумя способами: на бумажном носителе или при помощи приложения в смартфоне. Информация четкая и лаконичная, указывается конкретное животное, сектор и т.д., результат также оперативно загружается в систему и сразу становится доступным для просмотра всем желающим. Информация может вноситься по факту, без планового задания, например, животное заболело. «Мобильный зоотехник» дополнительная функция системы, позволяет загружать информацию за выбранный период, по отдельно взятому животному или событию. Очень удобно, находясь на своем рабочем месте (на ферме), выявив факт или событие оперативно добавив в систему. Еще один плюс, загрузка выполняется, даже если доступ к интернету отсутствует. Для выгрузки – потребуется интернет. Упрощает работу и передачу информации наличие бирок на ушах животного. Информация считывается автоматически. Весовые, доильные или кормораздаточные аппараты могут быть интегрированы в систему.
Индивидуальная программа учета крс позволяет прогнозировать и анализировать все события по отдельно взятой голове. Есть ряд устройств, при помощи которых можно реализовать идентификацию: транспондер, ушная бирка или электронный чип.
Интеграция с оборудованием и программным обеспечением
Автоматизация и механизация всего производственного процесса производства позволяет облегчать труд всем сотрудникам ферм, и контролировать индивидуальные параметры отдельно взятого животного. В режиме реального времени можно увидеть состояние коровы или теленка, видеть количественное и качественное состояние надоя и многое другое.
Электронное управление – это комплексный подход управление стадом, который включает в себя различное оборудование и программное обеспечение. Которые позволяет вести как групповой, так и индивидуальный учет поголовья КРС. Систем позволяет одновременно разным группа специалистов вести наблюдение и контроль за животными: дояркам, ветеринарам, зоотехникам и т.д. Системный подход позволяет осуществлять выбор наиболее продуктивных особей и делать выбраковку. Правильно, а главное своевременно, принятое решение – гарантия успеха и процветания бизнеса.
Электронная система управления настраиваться для каждой фермы индивидуально, учитывая пожелания технические и финансовые возможности заказчика. Гласный элемент системы – это процессор, который напоминает собой журнал, в котором отображается вся информация. Подключение системы к персональному компьютеру позволяет управлять и контролировать процесс. Транспортер позволяет считывать информацию с коровы и передавать ее состояние и вести количественный учет. Ветеринар следит за состоянием каждого животного и мгновенно реагирует на какие-либо изменения. Доярки могут мониторить надои, работники вести учет кормления, зоотехники выявлять активность животных и понимать, когда какое животное готово к осеменению, спариванию.
Применение комплексного управления стадом позволяет увеличить эффективность работы, повысить рентабельность, снизить статьи расходов на обслуживающий персонал, а также сведение к минимуму ошибок и неточностей.
Учет в животноводстве крс
от 2 февраля 2004 года N 73
В целях совершенствования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве
2. Департаменту бухгалтерского учета и отчетности организовать доведение Методических рекомендаций до организаций агропромышленного комплекса для внедрения в систему бухгалтерского учета.
3. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра А.В. Антонца.
Первый заместитель Министра
С.А.Данкверт
Приложение
к Приказу Минсельхоза России
от 2 февраля 2004 года N 73
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме
в сельскохозяйственных организациях
1. Общие положения
2. Настоящие Методические рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, определяют общий порядок организации бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме.
3. Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это биологические активы. Они имеют ряд специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. При переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, наоборот, переходит в группу оборотных средств. Процесс выращивания и содержания животных на выращивании и откорме сопровождается материальными, денежными и трудовыми затратами. Вышеизложенные особенности предопределяют специфику и особенности их оценки, измерителей, первичной учетной документации, аналитического и синтетического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров, инвентаризации и др.
4. Движение животных на выращивании и откорме отражают в бухгалтерском учете на инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме», а затраты на их содержание и выход продукции, в т.ч. увеличение живой массы, отражают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Взрослый скот основного стада на счете 11 не учитывается, за исключением мелких животных (кролики, звери, пчелы, птицы и т.п.). Данные виды животных, которые по существу являются основными средствами, учитываются для упрощения в составе оборотных активов (средств) на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».
Принятые организацией животные на ответственное хранение, забой и последующую переработку (давальческое сырье) на счете 11 не учитывают. Их учитывают на забалансовых счетах.
Скот, принятый у населения для доращивания и продажи, учитывают на отдельных субсчетах.
По источникам поступления в организацию разделяют животных, полученных от собственного стада, и покупных.
5. На основе настоящих Методических рекомендаций сельскохозяйственные организации могут разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за движением животных на выращивании и откорме. В указанных документах могут устанавливаться:
— специфичные формы первичных документов по приему, передаче и перемещению животных на выращивании и откорме, переводу из группы в группу и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
— перечень должностных лиц подразделений, которым доверено приобретение, получение и отпуск животных на выращивании и откорме;
— порядок осуществления контроля за обеспечением сохранности, содержания поголовья, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их наличии, движении и т.п.
6. Основными задачами учета животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях являются:
— своевременное и полное принятие к учету приплода животных;
— формирование обоснованной оценки приобретенных и полученных от собственного стада животных;
— правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и перемещению животных на выращивании и откорме;
— разработка обоснованных учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;
— систематический контроль за сохранностью животных на выращивании и откорме по материально ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения;
— своевременное получение точной информации о наличии в местах содержания и движении животных на выращивании и откорме; периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;
— инструктаж материально ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов;
— контроль за своевременным и правильным ведением учета животных на выращивании и откорме на фермах и других местах содержания;
— систематическое отражение всех изменений, происходящих в составе стада, и правильное определение результатов выращивания и откорма;
— своевременное проведение инвентаризации, взвешиваний и определение прироста.
7. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме:
— сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, выбытия, перемещения) и наличия поголовья;
— оперативность (своевременность) и достоверность учета животных на выращивании и откорме;
— соответствие данных учета на фермах, в других местах содержания данным оперативного учета их движения, данным синтетического и аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам).
2. Порядок принятия к учету приплода отдельных видов животных
и оценка животных на выращивании и откорме
8. Порядок принятия к учету приплода животных, перевод в основное стадо и другие половозрастные группы представлен в таблице:
Перевод в основное (взрослое) стадо и другие группы
время оприходова-
ния приплода (принятие к учету)
время перевода в основное (взрослое) стадо и другие группы
Телята крупного рогатого скота, буйволов и яков
Акт на оприходова-
ние приплода животных
Телки старше двух лет
Бычки старше года
В 18-месячном возрасте
Акт на перевод животных из группы в группу
крольчат, родившихся в последние 2 дня месяца
В возрасте одних суток
Акт на оприходова-
ние приплода животных
В возрасте 3 или 4 лет в зависимости от развития (лошади высокого скакового и бегового класса переводятся в более старшем возрасте)
Оленята (северных оленей)
Раз в год на 31 мая
Самцы (олени «третьяки»)
Перевод в основное стадо на 30 сентября в возрасте 2 лет 4 месяцев
Оленята пантовых (пятнистых) оленей и маралов
Самцы (перворожки) и самки (оленухи)
10. Приобретенных животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения или учетным ценам (плановой себестоимости). Учетные цены применяются в аналитическом бухгалтерском учете приплода, полученного от собственного стада, при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике.
Фактической себестоимостью признается:
11. При переводе в течение отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, исчисленных по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно определяется расчетный прирост на момент перевода.
12. Поставленный на откорм скот в результате выбраковки из основного стада принимают на учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке по балансовой стоимости.
13. Животные систематически дооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате доращивания и откорма прирост живой массы. Сумма дооценки определяется умножением плановой себестоимости 1 ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных. По видам и половозрастным группам животных, по которым прирост живой массы не определяется, дооценка производится в следующем порядке:
14. Оценка животных на выращивании и откорме по плановой себестоимости в конце года корректируется до уровня фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическая окажется выше плановой себестоимости, делаются записи на дооценку, если ниже, то делаются сторнировочные записи. В заключительном (годовом) балансе животные на выращивании и откорме на конец года отражают в оценке по фактической себестоимости.
15. Животные, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанных животных в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
16. Животные, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
17. Животные на выращивании и откорме, на которых в течение отчетного года рыночная цена снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости, организации могут отражать их в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости животных (разница между учетной и текущей рыночной стоимостью) отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва в порядке, аналогичном учету снижения стоимости материально-производственных запасов.