Требует ли закон оформлять ИП на УСН (доходы) учетную политику?
Для ответа на этот вопрос обратимся к законодательству:
Если же ИП не отказался от ведения бухучета, без учетной политики в целях бухучета ему уже не обойтись. О степени необходимости налоговой учетной политики расскажем далее.
Для ИП на УСН (доходы) на первый взгляд такой документ, как учетная политика, не имеет функционального значения, если он:
Проверьте, правильно ли вы ведете книгу учета доходов и расходов с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Такой вывод базируется на сочетании одного определения и одного условия:
Однако при кажущейся простоте и логичности сделанных выводов ИП на УСН (доходы) все-таки не стоит отказываться от оформления налоговой учетной политики. Почему? Об этом расскажем в следующем разделе.
Для чего ИП на УСН (доходы) нужна налоговая учетная политика?
ИП на УСН (доходы) не стоит игнорировать составление налоговой учетной политики (НУП), так как она позволит ему закрепить ряд важных организационных и учетных нюансов:
В НУП можно учесть широкий спектр важных налоговых нюансов, связанных с деятельностью ИП, что позволит сократить отчетно-расчетные налоговые ошибки, поскольку учетная политика базируется на требованиях НК РФ.
К примеру, в приложении к учетной политике можно утвердить перечень имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а в тексте НУП раскрыть порядок уплаты УСН-налога при его реализации.
О тонкостях расчета налоговых обязательств ИП на УСН при реализации имущества см. в статье «Предприниматель на УСН продал недвижимость. Какой налог платить?».
О том, какие разделы включить в НУП применяющему УСН (доходы) предпринимателю, узнайте из следующих разделов.
Структура учетной политики ИП на УСН (доходы)
Количество и наименование разделов НУП и ее приложений определяются самостоятельно ИП — законодательно данные параметры не регламентируются.
Для того чтобы сформировать полноценную НУП, можно применить следующую структуру:
Если ИП на УСН (доходы) работает с НДС как налоговый агент или совмещает разные спецрежимы, в НУП можно включить методику раздельного учета и схему исполнения функций налогового агента, а также предусмотреть иные важные аспекты.
В качестве приложений к НУП могут выступать формы учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, применяемые налоговые учетные и аналитические регистры и др.
Образец учетной политики для упрощенцев с объектом «доходы» есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и скачивайте образец, а также рекомендации по ее составлению от экспертов.
Что предусмотреть в организационном разделе учетной политики?
Организационно-распорядительная информация в НУП может включать:
Если у ИП отсутствуют работники, эта глава НУП будет минимальна по объему, поскольку организовывать некого, и описание каких-либо регламентов в таком случае для ИП на УСН (доходы) не имеет особого смысла.
Оформить организационную главу НУП поможет статья: «Обзор бесплатных бухгалтерских программ для УСН».
Без чего невозможно обойтись при составлении учетной политики?
При оформлении НУП для ИП на УСН (доходы) основным будет являться раздел, посвященный алгоритму формирования налогооблагаемой базы по УСН-налогу и особенностям, связанным с процедурой признания доходов.
При этом дословно переписывать из НК РФ в этот пункт НУП перечень доходов, подлежащих учету при расчете налога, совсем не обязательно. Важно разграничить доходы от реализации и внереализационные доходы, а также указать не учитываемые доходы исходя из фактической деятельности ИП.
В НУП можно детализировать нюансы учета доходов в разрезе следующей аналитики:
В НУП также могут найти отражение:
На какие расходы можно уменьшить налог или авансовый платеж по УСН с объектом «доходы», подробно рассказано в КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ бесплатно и переходите в Готовое решение.
Включать ли в учетную политику порядок уплаты земельного и транспортного налогов?
ИП на УСН (доходы) могут использовать в своей деятельности транспорт и земельные участки. Но расписывать особенности их учета в НУП не нужно, поскольку в настоящее время:
При этом предпринимателю необходимо самостоятельно отслеживать факт получения налогового уведомления на уплату транспортного и земельного налогов. Если земельные участки и ТС имеются, а уведомление ИП не получил, это не означает, что уплачивать налоги он не обязан. Отсутствие уведомления, как и отсутствие своевременной уплаты налога, может повлечь для ИП материальные потери в виде налоговых санкций. О том, что оно не приходило, нужно сообщить в ИФНС. Возможно, у них нет данных об этих объектах. Тогда придется подать сообщение о наличии неучтенных объектов. Форму его вы найдете здесь.
Что предусмотреть в учетной политике в отношении налога на имущество, уплачиваемого с кадастровой стоимости?
Применение ИП упрощенки освобождает его от уплаты налога на используемое в бизнесе имущество (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), кроме налога на имущество физических лиц, исчисляемого по имеющим кадастровую стоимость объектам недвижимости (п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей абз. 2 п. 10 ст. 378. 2 НК РФ).
При этом ситуация с уплатой налога на бизнес-недвижимость аналогична налогам на транспорт и землю. Платит его предприниматель на основании налогового уведомления. Поэтому расписывать порядок уплаты в НУП не требуется. Разве что у вас есть какие-то особые, заслуживающие отдельного внимания нюансы. Например, тот же раздельный учет при использовании недвижимости для разных налоговых режимов.
Иные налоговые аспекты, отражаемые в учетной политике ИП на УСН (доходы)
В НУП могут найти отражение разнообразные учетно-отчетные аспекты, имеющие место в практической деятельности ИП на УСН (доходы).
Среди таких аспектов могут быть следующие:
Отчетно-расчетные нюансы при уплате торгового сбора и исполнении функций НДС-агента подробно раскрыты в размещенных на нашем сайте материалах, например, в статье «Как действовать ИП на УСН при выставлении НДС?».
Познакомиться с образцом учетной политики ИП на УСН (доходы) вы можете на нашем сайте:
Итоги
ИП на УСН (доходы) составлять учетну политику не обязан. Но если он решил это сделать, то в ней он может предусмотреть важные учетно-отчетные и организационные нюансы: порядок отчетности и уплаты УСН-налога, страховых взносов, иных налоговых обязательств, обозначить ответственных за ведение учета лиц, расписать порядок хранения документов и электронной информации и пр.
Скачать бесплатно пример учетной политики ООО на УСН на 2022 год
В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2022 для ООО, ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем проанализировали предлагаемый пример учетной политики на предмет изменений, которые вступают в силу с 01.01.2022. Получившийся результат можно скачать по ссылке.
В Готовом решении от КонсультантПлюс вы можете ознакомиться с образцом учетной политики для торговой организации на ОСН; производственной организации на ОСН. А чтобы увидеть порядок составления учетной политики по НДС, обратитесь к этому Готовому решению. Если у вас нет доступа к К+, оформите пробный демо-доступ бесплатно.
Когда предприятия утверждают учетную политику
Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:
Создание новой организации
В течение не более чем 90 дней с даты регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)
Не позже даты окончания первого для организации налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ)
Внесение изменений в учетные политики
По общему правилу новая учетная политика утверждается в текущем году и применяется с начала следующего года (пп. 10, 12 ПБУ 1/2008)
Внесение дополнений в учетные политики
На момент, когда дополнения стали необходимыми (п. 10 ПБУ 1/2008)
В том налоговом периоде, когда изменения стали необходимыми (ст. 313 НК РФ)
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации.
Нормы, переходящие с 2021 года (по пунктам)
Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:
Как применять обновленный ФСБУ 5/2019 «Запасы», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Документооборот организации следует организовывать в соответствии с новым ФСБУ 27/2021, который станет обязательным с 2022 года. Какие есть требования к содержанию и оформлению первичных учетных документов, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Вариант документа, утверждающего учетную политику, смотрите в статье «Форма приказа об утверждении учетной политики».
Изменения, которые нужно учесть, если формируется учетка на 2022 год (по пунктам)
В предлагаемом примере учетной политики предприятия на 2022 год изменены (дополнены):
Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готвое решение.
Положения, не вошедшие в готовый документ
В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:
О том, на какие аспекты следует обратить внимание, если предприятием также формируется политика для ведения управленческого учета, читайте в статье «Учетная политика для целей управленческого учета».
Итоги
Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.
Учетная политика при УСН «Доходы»
Учетная политика — документ, регламентирующий налоговый и бухгалтерский учет внутри компании
Политика должна соответствовать ФЗ №402-ФЗ от 06.12.2011 года “О бухгалтерском учете” и ПБУ 1/2008 “Основные положения”. Не стоит забывать и про соблюдение Налогового Кодекса РФ. Обязанность по разработке документа возлагается на плечи главного бухгалтера или другого сотрудника, ответственного за бухучет. Утверждает политику руководитель в течение 90 дней после открытия компании.
В части бухгалтерского и налогового учета закон дает руководителю выбор: как вести учет, какие методы и способы использовать. От выбора зависит финансовый результат и налоговая нагрузка. Учетная политика — это документ, который фиксирует выбранные вами способы учета.
Политика не сдается в контролирующие органы. Но по первому требованию налоговой вы должны ее предоставить, иначе — штраф. Учетная политика нередко помогает при отстаивании своих интересов в спорах с налоговой.
Учетная политика на УСН «Доходы» для бухгалтерского учета
Политика содержит два основных блока — бухгалтерский и налоговый. Допускается составление двух отдельных документов. Бухучет на упрощенке проще чем на общем режиме, так как упрощенцы — это малые предприятия, для составления УП им нужно учесть следующее:
1. Укажите нормативно-правовые акты, которыми вы руководствуетесь при составлении учетной политики.
2. Разработайте собственный рабочий план счетов. Рабочий план — это усеченная версия бухгалтерского плана счетов: из него исключены счета, которые вы не будете использовать. Можете добавить собственные субсчета.
3. Утвердите формы первичных и внутренних документов. Допускается использование унифицированных форм.
4. Укажите способ ведения бухучета — вручную, с использованием программного обеспечения или на аутсорсинге.
5. При желании вместо счетов-фактур, накладных, актов оказанных услуг применяйте универсальный передаточный документ (УПД), укажите это в политике.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.
6. Укажите должность сотрудника, на которого возлагается обязанность по ведению учета.
7. Для малых предприятий разрешено выбрать метод определения доходов и расходов — кассовый или начисления. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент расходования денег. Например, компания отгрузила товар 25 мая, а оплату получила только 25 июня. Доход будет признан 25 июня.
При методе начисления доходы и расходы признаются в момент их возникновения по документам. Дата траты или получения денег роли не играет. То есть в примере выше, при методе начисления доход будет признан 25 мая.
Кассовый метод очень ограничен даже для малых предприятий— его не могут применять компании с квартальной выручкой более 1 млн рублей без НДС, кредитные и микрофинансовые организации и так далее. У средних и большинства малых организаций выбора нет — им остается только метод начисления.
8. Выберите, как признавать доходы от сдачи в аренду — в качестве основного дохода или дохода от прочих видов деятельности.
Установите способы по учету и списанию товаров, управленческих расходов, готовой продукции, основных средств, МПЗ, амортизации и так далее. Это общие моменты, которые одинаковы для упрощенцев и компаний на общем режиме. Прочитать про это можете в статье Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
Важно! Если ИП решил вести бухучет, то он обязан составить учетную политику.
Учетная политика на УСН «Доходы» для налогового учета
На упрощенке «Доходы» налоговый учет довольно прост. Налог на прибыль, НДС и налог на имущество заменяет единый упрощенный налог. Весь учет доходов ведется в КУДиР. Учет доходов уже регламентирован Главой 26.2 НК РФ. Противоречить Налоговому кодексу нельзя, поэтому политика будет содержать выдержки из главы 26.2 НК РФ.
Для упрощенцев-совместителей, которые применяют одновременно УСН и другой спецрежим, ситуация в корне меняется. В учетной политике расписывайте, как будет организован раздельный учет имущества, обязательств и доходов по налоговым режимам. В бухучете введите субсчета для раздельного учета по налоговым режимам. Узнать про учетную политику при совмещении УСН и ЕНВД можно в нашей статье.
Важно! ИП не обязаны вести бухучет, следовательно, бухгалтерскую политику им составлять необязательно. А вот налоговый учет для предпринимателей обязателен. Поэтому вопрос составления налоговой политики для ИП также актуален.
Изменение учетной политики
Менять учетную политику по собственному желанию нельзя. Законодатель предусмотрел лишь три причины, в случае которых в документ вносятся изменения:
Внесение изменений оформляйте приказом. По общему правилу изменения вступают в силу с начала отчетного года. Если внесение правок связано с изменением законодательства или новым видом деятельности, изменения начинают действовать с даты вступления закона в силу.
Существенные правки, влияющие на финансовые результаты компании, отражаются ретроспективно. При изменении политики вы должны оценить, какое влияние правки окажут на прошлые результаты деятельности с момента создания компании. Это корректировка нераспределенной прибыли и других статей баланса на самую раннюю дату в отчетности, если это можно сделать с достаточной надежностью. Если надежность обеспечить нельзя, применяйте новые положения учетной политики с момента введения правок.
Подробнее узнать про порядок внесения изменений и дополнений в учетную политику можете в нашей статье.
Воспользуйтесь готовыми вариантами учетной политики для УСН «Доходы» и совмещения режимов в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В программе удобно вести бухгалтерский и налоговый учет, платить зарплату, сдавать отчетность. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Бухгалтерская и налоговая учетная политика при УСН. Образец и главные правила
эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому и налоговому учету
Что должно быть в учетной политике, какую структуру использовать и где брать информацию. Скачайте образец учетной политики в статье
Учетная политика (УП) — основополагающий документ организации. УП облегчает работу рядового и главного бухгалтера. Формирование УП подчиняется требованиям действующего законодательства, в частности Закону № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Основное назначение учетной политики — выбрать и описать нормы учета шире, чем в законодательных актах, с целью полностью раскрыть в учете финансово-хозяйственной деятельности.
Если в каком-то законодательном акте явно не прописаны те или иные параметры учета, формирования стоимости и т.д., то чем шире этот момент будет описан в УП, тем меньше вопросов задаст налоговая при проверке. Ведь о тдельные хозяйственные операции можно учитывать по-разному. Чтобы предотвратить претензии со стороны налоговой, в учетной политике нужно полностью раскрыть нормы, которые выбрала организация.
Бухгалтерская учетная политика при УСН
Структура учетной политики
Порядок формирования бухгалтерской учетной политики на «упрощенке» не отличается от порядка, который применяют организации на общем режиме налогообложения. Вы спросите, почему? Потому, что от обязанности вести бухгалтерский учет никакая организация действующим законодательством не освобождена. Да, у организации, применяющей УСН, бухгалтерский учет не такой объемный. Ведь применять УСН могут организации при определенных условиях.
При УСН учетная политика может быть не на 48 листов, а на 7 и даже меньше.
В учетной политике нужно описать:
Учетная политика может состоять из двух частей: описательной части и основной.
1. Описательная часть (можете ее назвать организационная часть или введение)
Следует раскрыть все определения, которые используются в учетной политике, например:
Эта информация, как правило, указывается в самом начале УП. Далее можно указать, какие приложения есть к УП, например:
Это может быть и перечень должностных лиц, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, нормы выдачи спецодежды, перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, и т.д.
Количество приложений к учетной политике — величина, которую каждая фирма устанавливает самостоятельно. Число приложений не является величиной постоянной — их можно дополнять или сокращать, когда понадобится.
Необходимо указать, с использованием какой бухгалтерской программы ведется учет. Микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в УП ведение бухгалтерского учета по простой системе, без применения двойной записи.
2. Содержание учетной политики:
Рекомендация: пропишите также порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и порядок отражения результатов такой инвентаризации.
Количество разделов и их наполнение определяет лицо, ответственное за формирование УП в целом по предприятию. Количество разделов зависит от видов деятельности и от операций, которые планирует осуществлять организация.
Эту структуру можно менять, уменьшать, наполнять в зависимости от нужд и специфики деятельности. Вы можете спросить, откуда брать информацию для написания учетной политики. Берем информацию из ПБУ, МСФО, Закона о бухучете. А если там нет нужной информации или есть разночтения, тогда описываем необходимые нам правила в УП так, чтобы не возникло вопросов при прочтении ни у ваших приемников, ни у проверяющих.
Что касается учетной политики по налоговому учету, то тут все проще — берем за основу НК РФ. Об этом читайте во второй части статьи.
В конце статьи есть шпаргалка
Приложения к учетной политике
Рабочий план счетов
При проработке плана счетов нужно помнить о требованиях, установленных ПБУ и другими нормативными актами. План счетов и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.
Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам:
График документооборота. Правила
В конце статьи есть шпаргалка
Формы первичных учетных документов
Чтобы отразить в бухучете какой-либо факт хозяйственной деятельности, нужен первичный документ, составленный по утвержденной компанией форме. Компания может разработать всю первичку самостоятельно (кроме кассовых документов — их унифицированные формы обязательны при оформлении кассовых операций):
Если компания решит применять в своей работе и унифицированные, и самостоятельно разработанные формы первички, ей необходимо:
Формулировка пункта учетной политики, посвященного применяемым первичным учетным документам, может быть, например, такой:
Как составить налоговую учетную политику при УСН
Примерная структура УП для целей налогового учета
Для «упрощенцев» не может существовать стандартной учетной политики в связи с тем, что принципы налогового учета сильно зависят от выбранного объекта налогообложения.
Для налоговой базы «доходы» учет гораздо проще, чем для базы «доходы минус расходы». Но даже при доходах необходимо описать методы учета амортизируемого имущества, т. к. остаточная стоимость влияет на право применять «упрощенку».
В учетной политике для целей налогообложения «упрощенцы» должны прописать в первую очередь выбранный объект налогообложения: «доходы», «доходы минус расходы». От этого будет зависеть и само содержание данного локального нормативного акта.
Доходами для УСН признаются те же доходы, что и при обычном налоговом режиме, а именно доходы от реализации товаров, имущественных прав, а также внереализационные доходы:
Учтите, что не являются доходами для УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):
Если выбрана учетная политика УСН «доходы минус расходы», то в УП для целей налогового учета можно написать:
Примерная структура налоговой учетной политики для «упрощенца» с объектом «доходы минус расходы» может выглядеть так:
Скачайте образце учетной политики при УСН.
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
Образец графика документооборота 670.1 КБ
Образец_Учетная политика для целей бухгалтерского учета при УСН 779.1 КБ
Образец_Учетная политика для целей налогового учета при УСН 662.2 КБ