Приобрели антивирусную программу: как отразить в учете
Программы для ЭВМ являются результатом интеллектуальной деятельности, относятся к объектам авторских прав, которым предоставляется правовая охрана как литературным произведениям (п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).
Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (п. 1 ст. 1227 ГК РФ).
Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать:
— предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
— предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной) (п. 2 ст. 1236 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).
По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (п. 2 ст. 1238 ГК РФ).
В силу п. 3 ст. 1238 ГК РФ сублицензионный договор, заключенный на срок, превышающий срок действия лицензионного договора, считается заключенным на срок действия лицензионного договора.
К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
Бухгалтерский учет
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).
При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Если приобретенные неисключительные права на программное обеспечение используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на их использование могут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в порядке, установленном организацией в учетной политике.
Таким образом, организация имеет право учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Если в лицензионном договоре не указан период использования программного обеспечения, то в бухгалтерском учете организация должна установить его самостоятельно.
При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения.
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно.
В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечение в своей деятельности, а не из сроков рекомендованных производителем программного обеспечения. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
Если планируется использовать программное обеспечение в своей деятельности в течение 1 года, то организация имеет право установить такой срок;
3. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.
Сроки списания расходов на приобретение неисключительных прав в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование программного обеспечения.
По мере признания расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Налог на прибыль организаций
Исходя из п. 3 ст. 257 НК РФ программное обеспечение, на которое у налогоплательщика не имеется исключительных прав, не может быть включено в состав нематериальных активов.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Если же договор не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
По вопросам сроков списания расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение, если из условий договоров нельзя определить срок использования программ, разъяснения Минфина России носят неоднозначный характер.
Так, например, из писем Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 следует, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.
В то же время в других разъяснениях специалисты финансового ведомства со ссылкой п. 4 ст. 1235 ГК РФ приходят к выводу, что, если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681).
В письмах Минфина России от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551 указывается, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства Российской Федерации (ст.ст. 1235, п. 3 ст. 1238 ГК РФ) нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Ещё раньше в письме Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 сообщалось, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.
Сложившаяся на данный момент арбитражная практика по рассматриваемому вопросу исходит из того, что если заключенным договором не установлен срок использования программного продукта, то налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение программного продукта при исчислении налога на прибыль единовременно (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N Ф10-3147/11 по делу N А68-1047/08-47/12, ФАС Московского округа от 01.09.2011 N Ф05-8188/11 по делу N А40-5385/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N Ф08-4624/11 по делу N А63-6159/2009-С4-20, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009).
Следует заметить, что суды учитывают положения учетной политики налогоплательщика для целей налогообложения.
В то же время хотелось бы отдельно выделить постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 N Ф04-4889/13 по делу N А27-17463/2012, в котором суды, признав возможность единовременного признания расходов, указали, что п. 4 ст. 1235 ГК РФ применяется к тем лицензионным договорам, в которых срок не определен, то есть не указан срок в виде конкретного периода времени и нет указания на бессрочное действие договора. Поскольку в рассмотренном споре налогоплательщик вправе использовать программный продукт бессрочно (что предусмотрено договором), кассационная инстанция поддержала вывод судов, что п. 4 ст. 1235 ГК РФ не применим к спорной ситуации.
Таким образом, следует признать, что рассматриваемый вопрос не является однозначным. Кроме того, следует учитывать, что положения главы 25 НК РФ не содержат прямого требования о распределении расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение.
В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщику следует выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения:
Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно.
В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
Если налогоплательщик планирует использовать программное обеспечение в своей деятельности в течение 1 года, то он имеет право установить такой срок;
3. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.
Приведенные выше примеры арбитражной практики свидетельствуют о высокой вероятности возникновения налогового спора в таком случае.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам (подготовлено экспертами компании «Гарант»);
— Энциклопедия решений. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Как отражать в учете расходы на «антивирусные» мероприятия
Порядок отражения в бухучете данных по деятельности компании в условиях распространения коронавируса разъяснены Минфином России.
Чиновники указывают, что ТК РФ обязывает работодателя обеспечить сотрудникам безопасные и соответствующие нормативным требованиям охраны труда условия работы, а также удовлетворить бытовые потребности сотрудников, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей.
Чем руководствоваться при отражении в учете расходов, связанных с COVID-19, а также при получении господдержки смотрите в таблице (Информация Минфина № ПЗ-14/2020):
Что отражается
Как отразить
Основание
· по тестированию сотрудников на наличие COVID-19 и иммунитета к нему;
· на дезинфекцию помещений;
· на услуги связи с удаленно работающим персоналом;
· по доставке работников до работы и обратно в период действия режима ПГ из-за коронавируса.
Если организация организует защитные меры полностью или частично своими силами (без привлечения сторонних лиц), указанные расходы также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
· на зарплату работников за время объявленного из-за пандемии нерабочего периода и отчисления на соцнужды;
· оплату простоя из-за приостановки деятельности организации;
· штрафы и выплаты по искам за нарушения законодательства в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения в период действия режима ПГ;
· по сорвавшимся командировкам сотрудников (оплата проезда, бронирования гостиницы, услуг, др.);
· на благотворительные мероприятия, связанные с предотвращением распространения инфекции (переводы пострадавшим от коронавируса, на покупку спецоборудования для медучреждений специализированного оборудования, оплата питания граждан старше 65 лет, др.).
Для обобщения информации о прочих расходах, связанных с распространением COVID-19, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
Расходы на средства индивидуальной защиты:
· защитные очки, экраны;
· медизделия для диагностики и лечения (аптечки, тесты);
· дезсредства (в случае, если они не подлежат учету как ОС)
Материально-производственные запасы (МПЗ)
С 01.01.2021 — ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждено приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н
(до 01.01.2021 — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н)
Расходы на медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование, приборы, приспособления
Основные средства (ОС)
До 01.01.2022 — ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
(с 01.01.2022 — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утверждено приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н)
Расходы на приобретение прав на программные средства, связанные с борьбой с коронавирусом (если такие объекты подлежат учету как НМА)
Нематериальные активы (НМА)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
1.Прием бюджетных средств к учету осуществляется по мере их фактического получения либо при наличии уверенности, что условия предоставления этих средств организация выполнит, и средства будут получены. Принятые таким образом к учету бюджетные средства, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования текущих расходов и капитальных затрат.
2.Списание бюджетных средств осуществляется в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных в предыдущие отчетные периоды, относятся на увеличение финрезультата организации. Если на момент получения бюджетных средств часть расходов, на финансирование которых эти средства предоставлены, ещё не осуществлена, их неиспользованная сумма учитывается на счете 86 «Целевое финансирование» до осуществления соответствующих расходов.
3. Списание бюджетных средств на финансирование капитальных затрат производится по мере начисления амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. Целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов по мере начисления амортизации на финансовые результаты организации.
Целевое финансирование текущих расходов и капитальных затрат
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н
Сумма, на которую организация освобождена от оплаты налога на прибыль за II квартал 2020 года.
Аналогичные суммы по другим налогам и страховым взносам относятся в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99
Уменьшение расходов по налогу на прибыль
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
Как учесть расходы, связанные с пандемией, в налоговом учете – узнайте из Готового решения КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ к системе.
Учет антивируса: как учреждению провести покупку лицензии на программные продукты
Государственные и муниципальные учреждения используют в работе различные программные продукты. Для этого они покупают соответствующие лицензии у правообладателей. Учет таких расходов вызывает много вопросов. Как действует лицензия на использование программного обеспечения (ПО)? Как отразить в бухучете затраты на ее покупку и можно ли признать их для целей налогообложения?
Примечание. Здесь и далее под учреждениями мы будем понимать государственные и муниципальные учреждения всех типов (казенные, бюджетные, автономные), а также органы государственной власти и органы местного самоуправления в части собственной деятельности (в соответствии с п. 11 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ приравненные к казенным учреждениям).
Возникает ли при покупке ПО объект нематериальных активов?
Существует два типа прав на программный продукт, которые покупатель может получить от правообладателя: исключительные и неисключительные.
Исключительные права подразумевают, что прежний правообладатель (как правило, разработчик ПО) больше не может заключать аналогичные лицензионные соглашения ни с кем другим. В этом случае возникает объект нематериальных активов. Однако передача исключительных прав на антивирусные программы — это очень большая редкость.
Права на массовые программные продукты, такие как антивирусные программы, обычно передаются пользователям на основании простой неисключительной лицензии. В этом случае конечный пользователь имеет право лишь использовать программу, а правообладатель (как правило, разработчик ПО) может продавать аналогичные лицензии неограниченному кругу лиц. В этом случае никаких активов на баланс учреждения не поступает. Фактически учреждение путем присоединения к лицензионному соглашению лишь получает в пользование чужой нематериальный актив.
Подлежащие правовой охране неисключительные права на использование программы для ЭВМ как результата интеллектуальной деятельности правообладатель передает пользователю по лицензионному договору (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1, 2 ст. 1235 ГК РФ).
Как отразить в учете покупку лицензии на использование программных продуктов?
Операции, связанные с получением права пользования ПО, отражаются в учете на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции № 157н).
В соответствии с Порядком № 85н расходы на приобретение неисключительных прав на ПО отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Казенные учреждения вместо кода 244 используют код 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий», если нормативным актом соответствующего финансового органа закреплено такое решение.
Такие расходы относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (см. Порядок № 209н). С 2021 года для отражения расходов на приобретение неисключительных прав на ПО применяются подстатьи 352 и 353 КОСГУ (п. 11.4.2, 11.5.3 Порядка № 209н, п. 2 Приказа № 209н).
Справочник КОСГУ Контур.Норматива позволяет найти подходящий код для операции. Достаточно просто ввести ключевые слова в строку поиска. Наиболее часто используемые коды можно отметить «звездочкой» и сохранить их в «Избранном».
Порядок отражения в учете расходов на приобретение ПО зависит от положений заключенного договора и учетной политики.
Если срок действия лицензии превышает 12 месяцев (то есть она действует в течение нескольких отчетных периодов), то расходы на ее приобретение отражаются в качестве расходов будущих периодов (п. 302 Инструкции № 157н). В дальнейшем они относятся на финансовый результат текущего года (на себестоимость продукции, работ, услуг) в порядке, определенном учетной политикой (п. 66, 302 Инструкции № 157н, п. 124 Инструкции № 162н, п. 160 Инструкции № 174н, п. 188 Инструкции № 183н).
Если же срок действия лицензии не превышает 12 месяцев, то расходы, как правило, относятся непосредственно на текущий финансовый результат (себестоимость продукции, работ, услуг). Однако в рамках формирования учетной политики может быть принято решение об отнесении подобных расходов на расходы будущих периодов (п. 66, 302 Инструкции № 157н, п. 102 Инструкции № 162н, п. 128 Инструкции № 174н, п. 138 Инструкции № 183н).
Также полученные права на ПО в течение срока действия лицензии отражаются на забалансовом счете 01 (п. 66, 333 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 24.10.2019 № 02-07-10/81930).
Можно ли признать расходы при покупке лицензии на ПО?
При покупке лицензии на использование программного продукта «входного» НДС не будет, так как передача неисключительных прав данным налогом не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Учреждения могут учесть расходы для налога на прибыль организации, если программный продукт используется в приносящей доход деятельности (КВД 2), — это правило закреплено п. 1 ст. 252 НК РФ.
Значит, расходы на покупку ПО для налога на прибыль бюджетные и автономные учреждения могут признать:
Таким образом, в большинстве случаев у бюджетных и автономных учреждений, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ, расходы для налога на прибыль приняты не будут. У казенных учреждений никакие расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются (см. пп. 33.1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Как расходы по приобретению программных продуктов относят на финансовый результат текущего года?
В этом случае оформляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 2 226) Кредит 0 302 26 73Х 3 — отражены расходы на приобретение ПО;
Увеличение забалансового счета 01 — отражено поступление ПО;
Дебет 0 302 26 83Х 4 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком;
Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.
Как расходы по приобретению программных продуктов относят к расходам будущих периодов?
Здесь отметим, что порядок списания расходов будущих периодов устанавливается учетной политикой.
Например, в течение года учреждение может списывать расходы будущих периодов ежемесячно в размере 1/12 от стоимости договора (при условии, что договор заключен на 1 год) либо ежеквартально в размере 1/4 от стоимости договора.
В таком случае учреждение оформляет следующие бухгалтерские записи:
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73X 5 — расходы по приобретению неисключительной лицензии на использование ПО учтены в качестве расходов будущих периодов;
Увеличение забалансового счета 01 — учет неисключительных прав на ПО;
Дебет 0 302 26 83Х 6 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком;
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 7 226) Кредит 0 401 50 226 — расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего года или на себестоимость продукции, работ, услуг (в течение срока действия договора, в порядке, определенном учетной политикой);
Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.
Александр Лавров, аттестованный аудитор
Наталья Ушакова, эксперт Норматива по вопросам бюджетного учета
Подготовлено на основании популярных вопросов экспертам
1 В приведенных ниже корреспонденциях не рассматриваются операции по санкционированию расходов учреждения.
2 Применяется соответствующий код группы синтетического счета: 6 — прямые затраты (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), 7 — накладные расходы, 8 — общехозяйственные расходы.
3 КОСГУ 734 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 739 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).
4 КОСГУ 834 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 839 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).
5 КОСГУ 734 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 739 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).
6 КОСГУ 834 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 839 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).
7 Применяется соответствующий код группы синтетического счета: 6 — прямые затраты (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), 7 — накладные расходы, 8 — общехозяйственные расходы.